固定资产纳税筹划思维导图

（1）目前《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84号）中对借款费用的税前列支进行了规范。该办法规定：纳税人发生的经营性借款费用，符合《企业所得税暂行条例》对利息水平限定条件的，可以直接扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的，可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。

（2）待到了固定资产的购置阶段，国家为鼓励企业加大投资力度。支持企业技术改造，促进产品结构的调整和经济稳定发展，对我国境内投资于符合国家政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%，可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业可考虑自身情况合理利用此项税收优惠政策。

（1）企业的固定资产折旧在税法和会计制度中的规定存在一定的差异。虽然在税法中规定可以采用加速折旧方法的设备仅为在国民经济中占重要地位、技术进步快的电子类设备和促进科技进步、环境保护及国家鼓励投资项目的关键设备等。但在会计制度中企业可以视实际情况计提折旧。因此折旧属于税法调整项目。根据这一差异企业可以在会计处理中采用加速折旧的方式来计提折旧。这样在当年的各季度所得税预缴时，企业可多扣除折旧，来降低当期预缴所得税待到年底汇算清缴时再进行调整。采用这种方法，企业可以无偿使用税金节省短期筹资费用，占用税金得时间价值。

（2）《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84号）中对固定资产修理支出做了这样的规定：即一次修理费支出占固定资产原值20%以上时，一般确认为固定资产改良支出，而改良支出不允许进费用，而是形成固定资产原值，如果作修理费进了当期成本，则在年终企业所得税汇算清缴时进行纳税调整。此种政策下，企业盈利水平较高时，如果发生固定资产改良时，注意修理支出不要超过固定资产原值的20％，修理支出确实超过固定资产原值的20％，可分次开发票或分次修理。

（3）未按时入帐的固定资产，补提折旧。

根据税法的有关规定，纳税人销售自己使用过的固定资产，同时具备以下三个条件的，暂免征收增值税。即：属于企业固定资产目录所列货物；企业按固定资产管理，并确已使用过；销售价格不超过原值。对不同时具备上述三个条件的，无论会计上如何核算，自2002年1月1日起，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。因此在制定转让价格时，当转让价高于固定资产原值时，按规定缴纳的各项税费（增值税、城市维护建设税、教育费附加及所得税）必须小于或等于转让价高于固定资产原值的部分。

假设某工业企业销售自己使用过的固定资产机床1台。已知该机床原值为20万元，已提折旧5万元。 在这种情况下如果该机床的销售价格为200100元，则其应纳各项税款为：

城建税、教育费附加：3848.08×（7%+3%）=384.81元

实际收入：200100-3848.08-384.81=195867.11元<200000元

所以这样销售的实际收益要小于按照低于固定资产原值销售。

即：转让价（含税）÷（1+4%）×2%×（1+城市维护建设税税率+教育费附加征收率）

转让价（含税）÷1.04×0.02×1.1=转让价（含税）×0.02115