代销方式不同 税负有差异思维导图

案例：A企业是全国知名的电脑生产企业，2005年生产甲品牌的电脑是全部委托分布在全国30多个大中城市的代理商销售的。该企业采取薄利多销的策略，在与各代理商签订销售合同时，就明确甲品牌的电脑每台不含税销售价格为5000元，代理手续费为每台100元。

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，企业将货物交付他人代销，应视同销售货物，按规定计算缴纳增值税。同时规定：“委托其他纳税人代销货物，收到代销单位销售的代销清单的当天确认收入。”因此，当A企业发出电脑时，借记发出商品，贷记产成品；收到代理商的代销清单时，企业以合同约定的销售价格记账，借记银行存款（或应收账款等科目），贷记主营业务收入，贷记应交税金——应交增值税（销项税额）；支付代销手续费时，借记销售费用，贷记银行存款。

2005年12月底，普利税务师事务所的注册税务师小王应聘对该企业2005年度纳税情况进行安全性检查。经检查，小王对该企业的会计核算情况给予认可，但对电脑经营的具体操作方式提出自己的筹划建议。他指出，新会计制度把代销收入分为两类来处理，一是收取手续费的方式，二是视同买断的方式。两种方式的经营效果是不一样的。

支付手续费1000000元时，企业做会计分录如下：

贷： 银行存款 1000000

而对于受托代销企业来说，则要就这笔100万元的代销手续费缴纳5％的营业税50000元，应缴城市维护建设税及教育费附加5000元。

第二种方式 ，视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按合同价收取所代销的货款，实际的售价由受托方在委托方确定的指导价格范围内自主决定，实际售价与合同价的差额归受托方所有，委托方不再支付代销手续费。在这种情况下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购入商品处理，只在备查账中登记商品规格数量等。受托方将商品销售后，按实际的售价确认收入，并向委托方开具代销清单。委托方按代销清单确认收入。