新条例下，营业税三大筹划技巧思维导图

【例】某建筑设计公司的主要业务是绘制图纸，同时还承揽一些工程建设业务。2009年5月份，该设计公司承包了一项工程建设业务，即负责承建某卷烟厂的卷烟厂房，合同整体款为3500万元，其中卷烟设备的价格为2000万元，实际上取得的收入为1500万元。根据新《营业税暂行条例》的规定，该设计公司必须按全额缴税，应缴纳营业税为：3500×3%＝105（万元）。

筹划思路：该设计公司可以修改交易方式，和卷烟设备厂签订第三方合同。该设计公司只负责施工，签订的合同价款为1500万元。卷烟设备厂负责供应卷烟设备，签订的合同价款为2000万元。那么，该建筑设计公司卷烟设备部分就不需缴纳营业税，施工部分只按“建筑业”依照3%的税率缴纳营业税即可。

筹划后，该设计公司只需就负责的施工部分缴税，应缴纳营业税＝1500×3%＝45（万元）。

本例中，该建筑设计公司通过签订第三方合同，在卷烟设备厂缴纳的税款没有发生变化的前提下，该设计公司应缴纳的营业税由105万元降低到45万元，即可少缴纳营业税60万元。

由此可知，对于一些工程项目存在“转手”或“过手”等现象，或一些企业代收款项，可以 通过签订三方或者多方合同，减少款项的周转或代收款项，达到避免营业税重复纳税的目的。

技巧二：分解营业额

【例】2009年4月份，某展览公司在市展览馆举办产品推销会，参展的客户共有400家，共取得营业收入3500万元。该展览公司取得收入后，要支付给展览馆租金等费用1500万元。

该展览公司取得的收入属于中介服务收入，应按“服务业”税目计算缴纳营业税，其应缴纳营业税＝3500×5%＝175（万元）。

筹划思路：该展览公司在发出办展通知时，可以规定参展的客户分别交费，其中2000万元服务收入汇到展览公司，由展览公司给客户开具发票，另外1500万元直接汇给展览馆，由展览馆给客户开具发票。但是，改变收款模式可能会给展览馆增加收款工作，双方可以洽谈回报方式。

筹划后，1500万元营业额经过形式上的转换则不需要缴纳营业税，该展览公司只需就取得的提供服务的收入2000万元缴税，其应缴纳营业税＝2000×5%＝100（万元）。在保证双方收入不变、客户和展览馆的税负不变的前提条件下，该展览公司可少缴纳营业税75万元（175－100）。

由此可知，对某些要支付租金的营业活动，可以通过分解应税营业额，或者减少纳税环节，达到合法节约税收之效。

技巧三：改变收入性质

【例】某宾馆将其所属的一栋饭店出租，该饭店的房产原值为500万元。职工李某经过竞标，以年租金50万元获得6年的承租权。根据双方约定，李某在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。针对出租饭店这项业务，该宾馆每年：应缴纳营业税＝50×5%＝2.5（万元）；应缴纳城建税和教育费附加＝［2.5×(7%＋3%)］＝0.25（万元）；应缴纳房产税＝50×12%＝6（万元）；该宾馆共应缴纳税款＝2.5＋0.25＋6＝8.75（万元）。

筹划思路：该宾馆可以要求李某既不办理独立营业执照，亦不办理税务登记证，同时也不与李某签订租赁合同，每年按时把原来“上交租金”的方式改为“上交管理费”，把饭店视作该宾馆的内设机构，即仍以宾馆的名义对外经营饭店，那么宾馆收取李某房屋租金部分的房产税、营业税及其附加就可以免除，只负担房产原值部分的房产税（此时房产税也以“管理费”形式上交给宾馆），这样宾馆承担的税负大大降低。

进行上述筹划方案的依据是：新《营业税暂行条例实施细则》第11条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人 （以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人。

但新《营业税暂行条例实施细则》第10条规定，除本细则第11条和第12条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。

如果承包者或承租者未领取任何类型的营业执照，且不办理税务登记证，而作为企业的内设机构来处理，这样企业向其提供各种资产所收取的各种名目的价款,均属于企业内部分配行为，不属于租赁行为（这一点与原《营业税暂行条例实施细则》的有关规定是有区别的）。

所以，李某是该宾馆的内部职工，如果该宾馆对李某经营的饭店作为内设机构来处理，在不办理税务登记证的情况下，是不负有营业税纳税义务的。

可见，筹划后，由李某承担的房产原值部分房产税以“管理费”形式上交给宾馆，该宾馆再按规定向地税部门缴纳房产税，该宾馆每年只需按房产原值缴纳房产税＝[500×(1－30%)×1.2%]＝3.36（万元），共可少缴纳税款5.39万元（8.75－3.36）。

由此可知，对于那些企业内部职工在本企业从事的营业行为，企业可以设置内设机构，在依法不办理税务登记的情况下，既可以免除营业税纳税义务，又可以降低其他部分的税负。