稿酬所得的个人所得税筹划思维导图

我国个人所得税法规定，个人以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。但对于不同的作品却是分开计税，这就给纳税人的筹划创造了条件。如果一本书可以分成几个部分，以系列丛书的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税，这在某些情况下可以节省纳税人不少税款。

使用这种方法应该注意以下几点：首先，该著作可以被分解成一套系列著作，而且该种发行方式不会对发行量有太大的影响，当然最好能够促进发行。如果该种分解导致著作的销量或者学术价值大受影响，则这种方式将得不偿失。其次，该种发行方式要想充分发挥作用，最好与著作组筹划法结合。再次，该种发行方式应保证每本书的人均稿酬小于4000元。因为该种筹划法利用的是抵扣费用的临界点，即在稿酬所得小于4000元时，实际抵扣标准大于20％。

例如，王教授准备出版一本关于税务筹划的著作，预计将获得稿酬所得12000元。试问，王教授应如何筹划？

（1）如果以1本书的形式出版该著作，则：

应纳税额＝12000元×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1344元

（2）如果在可能的情况下，以4本一套的形式出版一套系列丛书，则该纳税人的纳税情况如下：

每本稿酬＝12000元÷4＝3000元

每本应纳税额＝（3000－800）元×20％×（1－30％）＝308元

总共应纳税额＝308元×4＝1232元

由此可见，在这种情况下，如果王教授采用系列丛书筹划法可以节省税款112元，他可以考虑选择这种筹划法。

二、著作组筹划法

如果一项稿酬所得预计数额较大，还可以考虑使用著作组筹划法，即改一本书由一个人写作为多个人合作。与上一种方法一样，该种筹划方法利用的是低于4000元稿酬的800元费用抵扣，这项抵扣的效果是大于20％抵扣标准的。

著作组筹划法，除了可以使纳税人少缴税款外，还具有以下好处：首先，它可以加快创作的速度，使得一些社会急需的书籍早日面市，使各种新观点以最快的方式传播，从而促进社会的知识进步。其次，集思广益，一本书在几个作者的共同努力下，其水平一般会比一个人单独创作更高，但这要求各创作人具有一定的水平，而且各自尽自己最大努力写各人擅长的部分。再次，对于著作人来说，其著作成果更容易积累。

但运用这种筹划方法应当注意，由于成立著作组，各人的收入可能会比单独创作时少，虽然少缴了税款，但对于个人来说最终收益减少了。因此，这种筹划方法一般用在著作任务较多，比如有一套书要出，或者成立长期合作的著作组。而且由于长期的合作，节省税款的数额也会由少积多。

例如，某财经大学专家张教授准备写一本财政学教材，出版社初步同意该书出版之后支付稿费24000元。

如果张教授单独著作，则可能的纳税情况为：

应纳税额＝24000元×（1－20％）×20％（1－30％）＝2688元

如果张教授采取著作组筹划法，并假定该著作组共10人，则可能的纳税情况为

应纳税额＝（2400－800）元×20％×（1－30％）×10＝2240元

三、费用转移筹划法

根据税法规定，个人取得的稿酬所得只能在一定限额内扣除费用。众所周知，应纳税款的计算是用应纳税所得额乘以税率而得，税率是固定不变的，应纳税所得额越大，应纳税额就越大。如果能在现有扣除标准下，再多扣除一定的费用，或想办法将应纳税所得额减少，就可以减少应纳税额。

一般的做法是和出版社商量，让其提供尽可能多的设备或服务，这样就将费用转移给出版社，自己基本上不负担费用，使自己的稿酬所得相当于享受到两次费用抵扣，从而减少应纳税额。可以考虑由出版社负担的费用有：资料费、稿纸、绘画工具、作图工具、书写工具、其他材料、交通费、住宿费、实验费、用餐、实践费等，有些行业甚至可以要求提供办公室以及电脑等办公设备。

现在普遍对收入明晰化的呼声较大，而且由出版社提供条件容易造成不必要的浪费，出版社可以考虑采用限额报销制，问题就好解决了。

例如，某经济学家欲创作一本关于中国经济发展状况与趋势的专业书籍，需要到广东某地区进行实地考察研究，由于该经济学家学术水平很高，预计这本书的销路看好。出版社与他达成协议，全部稿费20万元，预计到广东考察费用支出5万元。他应该如何筹划呢？

如果该经济学家自己负担费用，则

应纳税额＝200000元×（1－20％）×20％×（1－30％）＝22400元

实际收入＝200000元－22400元－50000元＝127600元

如果改由出版社支出费用，限额为50000元，则实际支付给该经济学家的稿费为15万元。

应纳税额＝150000元×（1－20％）×20％×（1－30％）＝16800元

实际收入＝150000元－16800元＝133200元

因此，第2种方法可以节省税收5600元。