生物技术企业的节税筹划技巧思维导图

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企业所得税条例第九十三条规定：高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：

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思维导图大纲

生物技术企业的节税筹划技巧思维导图模板大纲

（一）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；

（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；

（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；

（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

企业所得税税法第二十八条规定：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

我国西部的高新技术企业，执行减半征收的优惠，按75%的税率交纳企业所得税；对新办的高新技术企业，我们还执行“两免三减半”的税收优惠——企业所得税两年免征，三年减半征收。

对于高新技术企业，除了减免所得税优惠，还有流转税的减免优惠——比如对其技术转让收入的营业税实行免征政策等。所以，高新技术企业的税收优惠政策很多，节税的空间大，只要企业符合条件，就可以坐享其成。

我们把节税的重点放在疑难问题上，比如生物技术企业，他们享受6%的增值税优惠税率，但不允许抵扣。我们通过以下的案例（节税筹划咨询报告），看看如何帮这类企业进行节税筹划。

HH公司重复纳税解决方案

针对HH公司存在的重复纳税问题，我们提出了“保持原貌”和“改变原貌”两个解决方案，以期减轻公司税负。

一、企业基本情况

HH生物制药有限公司是国有高新技术企业，公司总部设在北京，目前拥有A、B、C、D四个GMP生产基地（分厂），各分厂均为非独立法人，不进行独立核算；总部向分厂拨款，分厂通过所拨款项购买原材料进行加工并单独进行成本核算，所生产的产品以内部定价销售给公司总部，由总部统一销售并进行市场费用的核算，如图1所示。

HH公司主要税负情况为：2004年到2006年总部实行“两免三减半”的所得税优惠政策。从2007年开始，企业所得税税率分别为：总部7.5%，D分厂7.5%，C分厂15%，A分厂和B分厂为33%；总部及各分厂交纳6%的增值税，但不得进行任何进项税抵扣。

二、存在的问题

1.重复纳税

由于采取“分厂生产、总部销售”的经营模式，每批产品都征收了两次6%的增值税：分厂销售给总部时交6%的增值税，总部对外销售时再交6%的增值税。

重复纳税的原因是：由于总部在2004年至2006年期间享受免税优惠和7.5%的所得税优惠税率，而外地分厂被征收15%或者33%的所得税税率，为了减轻外地分厂所得税的高税负，就产生了“总部统一销售”、把所得留在总部享受免税或低税优惠的核算模式。但由于产品跨区域内部转移，形成了内部销售行为，依法多出了一道6%的流转税（增值税）。显然，公司是为了减轻企业所得税税负、同时也是为了加强资金管理而不得已而为之，“两害相权取其轻”，但没有仔细计算两税的均衡点。

2.内部往来账户“肿大”

公司设有“内部往来”账户，核算拨款和内部销售业务。该账户核算功能如表1：

总部向各分厂的拨款包括原材料采购费用、加工费用及日常的开支（其中采购费比重很大），但内部销售“回收”时却以产品的基本生产成本为结算价格，分厂账面没有或很少有利润，在这种“拨多回少”的往来模式下，内部往来账户每年都有大量的结余，长此以往，账户就会产生巨额挂账，这对公司来说也是一种潜在的财务风险。

三、解决方案

在进入2008年新的纳税年度后，总部和分厂的所得税税率将会统一，公司的经营模式可以有两种选择：一是保持原貌，二是改“分厂生产、总部销售”为“分厂生产并销售”，取消内部销售，减轻增值税税负。

1.保持原貌的建议

公司保持原貌的主要目的是为了控制企业的总收入，统一资金管理，但由于内部转移而形成的增值税重复纳税依然存在。在这种情形下的节税具体措施是：把拨款采购原材料改为由总部统一采购原材料拨付分厂生产。

目前企业的采购模式是各分厂自主采购为主，统一招标采购为辅，因此分厂在向总部内部销售时，所开发票上的价格为：P＝材料成本（c1）＋加工费用（C2）＋利润（r），则交纳增值税为6%×（c1＋c2＋r）。

如果改变企业的采购模式（见图2），由总部统一拨款改成总部统一采购后下分发给各分厂，这样分厂在开票时，价格为：P‘＝加工费用（c2）＋利润（r），则交纳增值税为6%×（c2＋r），少了c1这一块的增值税。

筹划效果分析：

（1）改变原材料采购模式，直接减少增值税为：材料成本（c1）×6%，具体如表2所示；

（2）减少内部往来款项数额，降低挂账风险。