建筑施工企业混合销售的筹划技巧思维导图

【例】甲公司是金属钢架及铝合金门窗的生产厂家，为增值税一般纳税人，同时具备建设行政部门批准的建筑施工（安装）资质，和另一家商业公司签订安装合同。双方初步协商，由甲公司提供其生产的金属钢架及铝合金门窗并负责该商业公司贸易大楼的安装，金属钢架及铝合金门窗价值为200万元，安装费为50万元，合同金额共计250万元。假定该合同中所涉及的金属钢架及铝合金门窗应承担的进项税额为20万元。

方案一：甲公司与该商业公司签订合同时，在合同条款中将金属钢架及铝合金门窗的价款和安装劳务费合二为一，只注明合同金额为250万元。在这种情况下只能认定甲公司是混合销售行为，甲公司应计算缴纳流转税如下：应纳增值税=250÷（1+17%）×17%-20=16.32（万元）

应纳城建税和教育费附加=16.32×（7%+3%）=1.63（万元）

合计为16.32+1.63=17.95（万元）

方案二：甲公司与该商业公司签订合同时，把销售金属钢架及铝合金门窗的销售收入200万元和安装劳务收入50万元在合同中单独注明。这样，甲公司流转税的计算如下：

应纳城建税和教育费附加=9.06×（7%+3%）=0.91（万元）

应纳营业税=50×3%=1.5（万元）

应纳城建税和教育费附加=1.5×（7%+3%）=0.15（万元）

合计纳税总额为：9.06+0.91+1.5+0.15=11.62（万元）

比较可知，甲公司采用方案二比方案一少缴纳流转税6.33万元，达到了节税的目的。