利用捐赠进行企业所得税筹划思维导图

［例］Ａ企业应税所得为10.3万元，筹划前税后净收益为10.3×（1－33％）＝6. 901万元。现在通过境内的非盈利机构捐赠10.3×3％（扣除比例）＝0.309万元，应税所得为10.3×（1－3％）＝9.991万元，税后净收益为9.991×（1－27％）＝7.293万元，筹划收益为7.293－6.901＝0.392万元。

从表面上来看，利用捐赠进行筹划确实是一个好方法，纳税人因此而获得额外收益0.392万元。但是，我们只需变动该案例中的一些数字，就会发现利用捐赠进行筹划其实并不简单。

变化一：捐赠数额缩减为0.3万元。根据税法规定，在3％以内的部分据实扣除，这样应税所得变为10.3－0.3＝10万元，税后收益变为10×（1－27％）＝7.3，筹划收益增加到7.3－6.901＝0.399万元。显然，该方案更优。

变化二：应税所得扩大为10.4万元（仅增加0.1万元）。这样，其捐赠扣除限额变为10.4×3％＝0.312万元，筹划前税后净收益为10.4×（1－33％）＝6.968万元，筹划后应税所得为10.4×（1－3％）＝10.088万元，税后收益为10.088×（1－33％）＝6.759万元，筹划收益为6.759－6.968＝－0.209万元。显然，该筹划方案是失败的。

因此，企业决不能简单的以降低应纳税额作为税收筹划的目标，利用捐赠进行税收筹划受到严格的条件限制。由于企业生存、发展的核心在于收益最大化，现以收益最大化为目标，研究一下利用捐赠进行企业所得税筹划的约束条件。利用捐赠进行税收筹划的空间来自于企业所得税法中的两条优惠政策：其一，现行税法规定，当企业应税所得在3万元以下（含3万元）时，其适用所得税率为18％；当应税所得在3万元以上10万元以下（含10万元），其适用所得税率为27％。其二，现行税法规定，纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除；对于特殊捐赠项目，如向红十字会的捐赠可以全额扣除。从以上规定可以看出，利用捐赠进行筹划可以缩减税基，但是捐赠数额的确定是一个关键问题。本文认为，该数额至少应满足以下三个条件：（1）捐赠之后适用税率下降；（2）捐赠之后税款节约额需大于捐赠额，即筹划收益为正；（3）捐赠要在扣除比例限额之内。

假设应税所得为X，捐赠数额为D，这里暂定筹划前适用税率为33％（税率为27％的情况将在后面谈到），根据以上分析列出约束条件（题中单位均为万元）：

通过计算可知，X≤10.8956.因题中给定税率为33％，所以X＞10.也就是说，只有应税所得在10万元与10.8956万元之间，所得税才有筹划空间。此时捐赠额为全额扣除，捐赠后税后收益为（X－D）×（1－27％）。由于约束条件X－D≤10，因此，为确保税后收益最大，需使X－D＝10，即D＝X－10.小于此捐赠额，不能享受税率降低的优惠；大于此捐赠额，不能保证税后收益最大（尽管可能节税更多）。

结论一：当应税所得属于区间（10万元，10.8956万元]，才能进行捐赠额全额扣除的所得税筹划，且捐赠数额为应税所得减去10万元。验证结论如下（见表一）：

表一：

从表中可以看出，第三列的方案为最优，从而结论获证。