来料加工贸易的免税技巧思维导图

“来料加工”，是指由国外厂商提供全部或部分原料、辅料、零部件等，由进口国按照对方要求的质量、规格、款式进行加工装配，制成成品后运交对方，进口国企业仅收取加工费的贸易形式。

出口企业以“来料以工”方式加工复出品货物，实行“不征不退”的办法，即在生产环节免税，出口环节不退税。在海关加工贸易管理制度下，境内企业进口的料件，无论是用外汇购买还是由外商提供，海关均准暂缓征收关税和进口环节税，并根据出口成品实际耗用的进口料件数量，免收关税和进口环节税；对经批准不出口或因故需转为内销的成品所耗用的进口料件数量，补征关税和进口环节税；加工成品出口，一律免征出口关税。

具体管理办法：出口企业以“来料加工”贸易方式进口原辅材料、零部件等后，凭海关核签的“来料加工”进口货物报关单和《来料加工登记手册》向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，并持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工环节的增值税、消费税；若需要委托其他企业加工的，则由出口企业将免税证明转交加工企业，据此办理免征加工环节的增值税、消费税。货物出口后，出门企业应凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的《来料加工登记手册》、收汇凭证向主管其出口退税的税务机关办理核销手续。逾期未核销的，主管出口退税税务机关将会同海关和主管征税机关及时予以补税和处罚。

出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件后，凭海关签发的来料加工进口货物报关单和《来料加工登记手册》向主管其出口退税的税务机关办理《来料加工贸易免税证明》。

加工企业凭退税机关核发的《来料加工贸易免税证明》向主管征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费税。

申报办理免征其加工或委过加工货物工缴费的增值税、消费税的程序是：

外贸企业的会计处理分析如下：

①计算有关进口税金并编制有关会计分录：

进口增值税＝（关税的完税价格＋关税）×增值税率×（1－免征率）

＝300000×8.7×（1＋20％）×17％×（1－85％）

＝79866（元）

借：商品采购——进料加工 （300000×8.70）2610000

贷：应付账款——外商斯特尔公司 2610000

借：商品采购——进料加工 78300

贷：应交税费——进口关税 78300

借：应交税费——进口关税 78300

应交税费——应交增值税进项税额 79866

贷：银行存款 158166

借：材料物资——进料加工 2688300

贷：商品采购——进料加工 2688300