如何进行增值税税负均衡的税收筹划思维导图

增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值进行征税，是实行税款抵扣制的一种流转税。在实际操作过程中，从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要依据货物或应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应纳的增值税税款。即：应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额.由此可见，增值税税负是由销项税额与进项税额之差额所决定的。在企业实际经营过程中，往往会由于经营方式和处理涉税方法的不当，人为导致销项税额的增大或进项税额的减少，从而导致企业增值税税负不均衡，使企业在同一时期内需要承担的税收成本过重，税收压力过大，甚至会使企业资金运转效率和经济效益受到影响。现举两家企业的实例予以分析说明。

实例一：甲企业为武汉市某重型机械生产企业，在其销售过程中，一直采用直接收款方式进行销售。由于大型机械在销售以后，还需要进行安装、调试、验收，周期长，货款回收慢。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定：采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。在这种情况下，不论该企业是否收到货款，只要将提货单交给购货方并开具发票，就必须替购货方承担销项税额。因此出现了税款实现在前，货款回收在后的现象。导致甲企业增值税销项税额增加，增值税税负不均衡。

实例二：乙企业在向外购买用于生产的原材料的环节中，材料已实际验收入库，但因财务困难，货款尚未全部付清，售货方企业不予开具增值税专用发票。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定：“纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”故在这种情况下，企业无法及时抵扣其进项税额，增值税税负不均衡。

要解决上述两个企业存在的问题，企业须进行税收筹划，使其增值税税负趋于均衡。具体方案如下：

1.采用款项付清后取得发票的方式。若该企业当月无法付清货款，则无法取得增值税专用发票，其购入原材料的进项税额170万元，无法在当月抵扣。

2.采用分期付款分期取得发票方式。假设乙企业分两个月付清款项，每次付款后可取得相应的增值税专用发票。则9月份付款后可抵扣进项税额85万元。