增值税一般纳税人收取的价外费用如何计提销项税额思维导图

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定：价外费用指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。下列项目不包括在内：（一）向购买方收取的销项税额；（二）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（三）同时符合以下条件的代垫运费：1.承运部门的运费发票开具给购货方的；2.纳税人将该项发票转交给购货方的。

凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。

在实际工作中，纳税人对价外费用一般不在“产品销售收入”或“商品销售收入”科目中核算，而在“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”等科目核算。

不少纳税人往往不知道或者忽略了价外费用是含税的，而将向购买方收取的价外费用直接并入销售额计提销项税额，从而多缴了增值税。现举例计算如下：

纳税人应如何正确计提“价外费用”的销项税额？（《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》国税发［1996］155号）文件规定：“对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。”按照上述规定，该厂收取的价外费用应计提的销项税额为（3＋6）÷（1＋1 7％）×17％＝1.31（万元）

该厂多计提销项税额为：1.53一1.31＝0.22（万元）

由此可见，正确核算“价外费用”应纳的增值税，可以节税、降低税收成本，提高经济效益。