2018年注册会计师《审计》备考复习资料思维导图

被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任：

①注册会计师有责任按照审计准则的规定执行审计工作，获取财务报表在整体上不存在由舞弊或错误导致的重大错报的合理保证;

②由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。

(1)询问。

(2)评价舞弊风险因素。

(3)实施分析程序。

(4)组织项目组讨论。

舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。

审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

(1)发现错报：如果某项错报表明存在舞弊，注册会计师应当考虑该项错报对审计工作其他方面的影响，特别是考虑管理层声明的可靠性。

(2)发现舞弊：如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，且涉及较高级别的管理层，注册会计师应当采取下列措施：

己获取的证据表明"存在"或"可能存在"舞弊时，注册会计师应当尽早将此类事项与适当层次的"管理层"沟通。拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别。

如果"确定"或"怀疑"舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表重大错报的其他人员，注册会计师应当尽早就此类事项与治理层沟通。

如果"识别出舞弊"或"怀疑存在舞弊"，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告。如果法律法规要求注册会计师履行报告责任，注册会计师应当遵守法律法规的规定。