收入的确认和计量思维导图
收入的确认和计量
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思维导图大纲
收入的确认和计量思维导图模板大纲
识别与客户订立的合同
收入确认的原则
控制权转移
收入确认的前提条件
5条同时满足
经过双方批准
明确合同双方权利义务，转让什么商品，商品有什么要求
明确合同支付条款
交易必须具备商业实质
企业对价很可能收回（最需要判断）
合同开始日判断
不能满足收入的5个条件，确认负债，要持续评估
满足5个条件，无需重新评估，除非发生重大变化
合同合并
一揽子交易
对价取决于其他合同
单项履约义务
注：当期现金流≠当期确认的收入
合同变更
增加、可明确区分且反映单独售价：作为单独合同
不属于（1），可明确区分：原合同终止新合同订立
不属于（1），不可明确区分：原合同组成部分
需要判断区分是可变对价还是合同变更
确定交易价格
可变对价
最佳估计数
期望值
最可能发生金额
计入交易价格的可变对价金额的限制
极可能（趋近于95%）不会发生重大转回
重大融资成分
现销价格
现销价格与合同价格之间的差额（利息，融资成分）采用实际利率法摊销
非现金对价
通常：合同开始日公允价值
合同开始日后发生变动
因对价形式以外的原因，作为可变对价
因对价形式的原因，不计入交易价格
应付客户对价
并非为了自客户取得其他可明确区分的商品，冲减交易价格
供应商为超市提供的上架费10w（应当冲减）
为取得其他可明确区分的商品，超过商品公允价值部分冲减交易价格
供应商自超市取得公允价值7w的商品，其余超出部分3w作为上架费应当冲减
孰晚的时点冲减
确认相关收入vs支付客户对价
识别合同中的单项履约义务
转让可明确区分商品的承诺
商品层面可明确区分
合同层面可明确区分（反例）
重大的服务形成组合产出
建设服务
重大修改或定制
软件
高度关联性
设计、打样
转让一系列实质相同且转让模式相同的商品承诺
长期劳务合同：保洁、保安
将交易价格分摊至各单项履约义务
分摊一般原则：单独售价的相对比例
直接观察
合理设计
市场调整法
某商品或类似商品的市场售价进行调整
成本加成法
成本+合理毛利
余值法
合同交易价格-其他商品可观察的单独售价
“合同资产”科目核算范围
企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝外的其他因素
如：信用风险、履约风险
被抵科目
资产减值损失，合同资产减值准备
应收款项：企业无条件收取对价的权利，仅仅随着时间的流逝即可收款。仅承担信用风险
1.分摊合同折扣
单项履约义务承诺商品单独售价之和高于交易价格的金额
整体or部分
整体：在各单项履约义务之间按比例分摊
部分：有确凿证据表明合同折扣仅与合同中部分履约义务相关，应当在部分当中分摊
2.分摊可变对价
整体or部分
整体：按比例分摊至合同中各项履约义务
部分：仅与合同中某一特定组成部分有关，应当将可变对价及后续变动额全部分摊至与之相关的某项履约义务，或某项可明确区分的商品
对已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动应当调整变动当期的收入（无需追溯）
3.交易价格的后续变动
按合同开始日的基础分摊
不可按照变动后公允价值的比例分摊交易价格后续变动
合同变更（详见一）导致
情况1
判断与哪一项合同相关
情况2：二次分摊
可变对价后续变动与合同变更前已承诺可变对价相关的，应首先将该可变对价后续变动额以原合同开始日确定的单独售价为基础分摊，然后再将分摊至合同变更日尚未履行履约义务的该可变对价后续变动以新合同开始日确定的基础进行二次分摊
情况3
分摊至合同变更尚未履行的履约义务
履行各单项履约义务时确认收入
判断是否为某一时段内的履约义务（满足条件之一），反之为某一时点的履约义务
履约同时取得并消耗
判断标准：中途更换供应商，是否需要重新执行已履约完成的部分
yes：未获得经济利益
no：获得，可确认该时段收入
客户控制在建商品
可以主导商品的使用，可获得商品几乎全部的经济利益
在客户的场地上进行建造+建造合同
不可替代+有权收取成本及合理利润的对价
定制品，如果发生转卖可能发生重大损失
在整个合同期间的某个时间点，企业有权就履约完成的部分收取款项
某一时段：履约进度
产出法
题目会明确描述
投入法（成本法）
履约进度=已发生成本/预计总成本
调整
非正常消耗、进度不成比例
案例：电梯装修安装
若履约进度不能合理确定，若成本能够得到补偿，应按照成本金额确认收入，利润为0，直到能够确认履约进度为止
可比性
同一合同不同期间采用估计履约进度的方法一致
同类或类似采用估计履约进度的方法一致
履约进度属于会计估计，每个期间都需要重新估计，估计变更属会计估计变更，采用未来适用法，不能追述调整
某一时点：控制权转移
现时收款权利或付款义务
法定所有权转移
实物转移：判断实质
委托代销安排（收取手续费）
“发出商品”
企业拥有商品的控制权
企业能够要求将委托代销的商品退回，或要求销售给其他方
经销商没有承担对商品无条件付款的义务
售后代管商品
该安排必须具有商业实质，是按客户的要求而订立的
属于客户的商品必须能够单独识别，客户的商品单独存放在指定地点
该商品可以随时交付给客户
企业不能自行使用该商品，或将该商品提供给其他客户
越是通用的、可相互替换的商品，越难满足控制权转移的条件
风险报酬转移
客户接受
验收程序
例行程序
不重要
主观判断
重要
实物已转移，控制权可能未转移思维导图模板大纲
实物未转移，控制权可能已转移思维导图模板大纲
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