计算应纳税所得额时广告费怎么扣除？思维导图

根据《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

也就是说，广告费扣除比例一般按15%计算。那么有哪些情况是扣除比例不适用15%的呢?根据《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》(财税[2017]41号)规定：

1.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除，也就是扣除比例0%。

2.化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

一些支出虽然发票品目不为“广告费”，只要属于广告费支出，并符合法定条件，也可以按照广告费支出税前扣除。

情况一：名为技术服务费，实为广告费

企业支付在搜索引擎或网上商城的竞价排名费用，其目的就是为了宣传本企业的产品或服务，显然是在为自己的产品或服务做广告。因此，虽然发票品目为“技术服务费”，但交易实质属于广告，应作为广告费支出在税前限额扣除。

情况二：名为赞助费，实为广告费

企业以冠名、官方指定产品、场边广告牌等形式赞助体育比赛、演唱会、电视节目，明显具有广告性质，虽然受赞助方开具的发票品目多为“赞助费”，但实际上是广告费支出，企业应按照广告费支出，在企业所得税前限额扣除。