“营改增”对非试点企业有何影响?思维导图

2011年11月16日，经国务院同意，财政部、国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号)，同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2011]111号)、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(简称一个办法、两个规定)，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施，将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题。

当期发生如下支出(单位：万元)：

合计进项税额为8.865万元。

以上业务若征收增值税，应缴增值税=100÷(1+11%)×11%-8.865=9.91-8.865=1.045(万元)。

通过上例的计算，我们可对比出根据增值税的计税原理，增值税负担应该轻于营业税。而结合此次改革的实际情况，确实存在着一些试点纳税人购买大宗固定资产行为已经完成，无法实现已负担增值税额的抵扣问题。针对一些纳税人反映试点后其税负可能会有所增加的情况，上海市国税局、上海市地税局在《关于上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关问题的说明》中专门强调将综合考虑试点行业和企业的不同情况，积极研究制定有针对性的扶持政策，比如采取超税负返还的措施，以利于该市营业税改征增值税改革试点的平稳过渡和顺利实施。

在2011年12月30日召开的营业税改征增值税改革试点新闻通气会上，上海市财政部门负责人也表示2012年第一季度将根据试点企业申报缴纳的增值税情况，对因在改革试点过程中形成的实际税负有一定增加的企业通过建立市与区县两级财政的营业税改征增值税改革试点财政专项资金予以扶持。

2.接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣;

3.接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的部分现代服务业服务(包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务)，按照由其向主管税务机关申请代开的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣;

4.从试点地区取得的2012年1月1日(含)以后开具的运输费用结算单据(铁路运输费用结算单据除外)，一律不得作为增值税扣税凭证;

5.因接受试点地区的应税服务(指专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁)专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，从试点地区取得的增值税专用发票注明的进项税额不得从销项税额中抵扣;

6.因接受试点地区的旅客运输服务，从试点地区取得的增值税专用发票注明的进项税额不得从销项税额中抵扣。