中外银行主要业务会计核算模式比较研究思维导图

1.贷款发放的会计处理

2.贷款利息的会计处理

1.总体核算原则

2.贷款收费的会计处理

贷款本金按实际金额入账，利息收入根据权责发生制确认。贷款收入，银行向客户收取利息，一般每季度或半年一次。在贷款安排中，即向借款人承诺发放贷款或提供其他附加服务，银行通常向借款人收取佣金和费用。关于贷款的最佳实务标准推荐书提倡，这类收入的会计处理应反映与所作工作的关系。

包括上述两委员会在内的各国际组织已经呼吁改善银行信贷业务和相关风险的会计处理与信息披露。两委员会认为，会计处理，特别是贷款会计处理可以严重影响财务报表、监管报告以及相关资本计算的准确程度。

银行监管者在贷款会计处理和信息披露方面主要关注以下四个方面：(1)在确定准备金的充足性上是否具有足够的程序;(2)准备金总额是否充足;(3)及时通过专项准备或核销的方法对损失进行确认;(4)及时，准确的信用风险披露。

无论是银行发放的贷款，或是在市场上购入的贷款，银行必须并且只能在签订合同的同时在其资产负债表上对贷款予以确认;银行必须并且只能当银行对贷款(或部分贷款)的合同权利失效时将贷款(或部分贷款)从资产负债表中予以核销。当银行的合同权利已经实现，或合同权利已过期，或银行放弃该项权利时，银行将失去这种合同规定的权利。银行在开始计量贷款时，应按照成本计价。

二、贷款损失准备和呆账管理

1.贷款损失准备的计提

2.呆账的确认

在美国，根据公认会计原则(GAAP)，银行必须为信贷损失保留足够的准备金。FASB第5号准则《或有事项会计》规定，如果具备以下两个条件，就应通过减少收入的方式对预期损失加以计提：一是财务报表公布之前有信息表明在财务报表日期，某项资产已经受到损害或某项负债已经发生;二是损失的金额可以合理地加以计量。

美国金融监管指南要求商业银行提取普通准备金、专项准备金以及其他准备金。

1.普通准备金。通过建立普通准备金，以抵补可能发生的潜在损失。

2.专项准备金。会计协会和联邦监管当局要求银行对所有类别的贷款和所有项目提取专项准备金。对提取比例没有专门的规定，监管人员参照资产的风险评级进行评估。

3.其他准备金。要求商业银行建立特别准备金，以预防国家风险。

4.准备金提取基础。在确定有问题贷款的基础上确定总体的准备金水平。对小额贷款，如消费贷款，采取批量提取的办法。

两委员会在《贷款会计与披露的稳健做法》中，认为对受损贷款应提取“专项准备金”和“普通准备金”。“专项准备金”是指为已确认的单笔贷款的损失而建立的准备金;“普通准备金”是指为已经知道肯定存在的潜在的损失而建立的准备金，但并不是特指单笔贷款。

1.贷款受损的确认。银行可能无法收回合同约定的贷款本息或缺乏足够的能收回贷款本息保证时，应识别该笔或该组贷款的损失并予确认。提取专项准备或及时核销损失，扣减贷款的账面价值，并冲减当期收益。

2.普通准备金的提取方法

1.中国商业银行的处理方法

2.西方商业银行的处理

对存款的应付利息，各国商业银行均采用权责发生制核算，即定期预提，一方面借记有关成本科目;另一方面贷记应付利息科目。实际支付利息时，一方面借记应付利息科目;另一方面贷记存款人账户。

四、外汇业务的会计处理

按照我国财政部的规定，经营外汇业务的金融企业，日常会计核算可采用外汇统账制或外汇分账制进行。目前各商业银行对外汇业务普遍采用分账制。

在外汇分账制下，按外币业务发生时的各种原币填制凭证、登记账簿编制会计报表。银行发生结售汇、外币买卖以及各种货币兑换及账务间的联系均通过“外币买卖”科目，并按业务发生时的汇率记帐。期末，银行应将以原币编制的财务会计报告折算为人民币;资产负债表，除权益类项目外，其他项目按期末汇率折合为人民币;权益类项目按历史汇率折合为人民币。不同汇率之间形成的差额，作为外币折算差额单列项目反映。利润表，按期末汇率折合为人民币。

在国外，商业银行对外汇业务的处理采用外汇分账制还是统账制由各家商业银行自行决定，从账务组织结构看，绝大多数的银行都是采用外汇分账制。有关业务的处理方法与中国的商业银行类似，不过，在有些国家，如英国和德国，商业银行每天都要将其持有的外汇按即时汇率折算为记账本位币并计算汇兑损益，这种每天都在变动的汇兑损益并不计入损益表中对外披露。

五、资本会计处理

资本，即所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

美国会计准则指出，银行资本包括：股本、资本公积或额外实收资本、留存收益或未分配利润。股本由普通股和优先股组成。资本公积或额外实收资本是指由股票超面值发行或由留存收益转入的资金。留存收益或未分配利润是银行实现的累计净收益减去累计分配红利和转入资本公积后的净额。美国银行监管部门认为，银行资本除股东权益外，还包括某些次级票据和债券，以及贷款损失准备账户余额。次级票据和债券是指银行发行的加权平均期限在7年或7年以上，受偿权排在存款人之后的长期债务。

我国《金融企业会计制度》指出，股份制银行的股本，按以下规定核算：股本应在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票或股东出资取得。银行发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值的发行收入计入资本公积。境外上市银行以及在境内发行外资股的上市银行，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额计算的金额，作为股本入账，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理。非股份制银行的资本金，应以收到的现金、非现金资产或外汇的实际金额或确定金额记入实收资本，差额部分记入资本公积。除法定的增资、减资、股份转让外，银行的股本不得变动。资本公积用于核算股本溢价、接受捐赠、股权投资准备、关联交易差价等内容，资本公积的各准备项目不能转增资本(股本)。盈余公积核算法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本(股本)，符合规定条件的金融企业，也可用盈余公积分派现金股利。

美国会计准则规定，银行发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，作为股本溢价，计入资本公积。次级票据和债券以票面发行金额入账。如果次级票据和债券以溢价或折价方式发行，则溢价或折价应进行摊销。在财务报表中，银行应反映如下信息：发行在外的股本种类、资本公积、留存收益和在留存收益余额上的限制。

【参考文献】

1.中华人民共和国财政部，《金融企业会计制度》，2001。

2.许燕，《西方银行会计准则-美国银行特定会计准则全本》，企业管理出版社，2003。

3.舒新国等，《西方银行会计准则-英国银行适用会计准则讲解》，企业管理出版社，2003。

4.巴塞尔银行监管委员会，《巴塞尔银行监管委员会文献汇编》，中国人民银行译，2001。

5.巴塞尔银行监管委员会，《巴塞尔银行新资本协议征求意见稿》(第三稿)，中国人民银行译，2001。

6.《会计研究》2002年、2003年各期