一、外购δ税与已税原材料的平衡点分析
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消费税筹划中的平衡点分析思维导图模板大纲
(外购δ税原材料+加工费)=外购已税原材料×(1-扣税率)(1)
当等式右边的值低于左边时,则外购已税的原材料为优,反之相反。为了说明平衡点的计算,下面用例1和例2进行说明,而为了证实平衡关系,我们先计算到税后利润进行对比,再用(1)式进行验证。
【例1】购入δ税原材料。A卷烟厂外购一批δ纳消费税的烟叶,其价值500万元,由一车间加工成烟丝,预计加工费为200万元(即烟丝成本700万元),然后由二车间加工成卷烟,预计加工费为100万元,生产完成后出售,预计不含税(指增值税,下同)销售收入为1500万元(2000箱,ÿ箱250条,ÿ条价格30元,乙级)。卷烟消费税税率按36%计算,烟丝消费税税率为30%,从量定额税ÿ一标准箱150元,企业所得税税率为25%。因为在平衡关系的分析中,流转税附加基本û有影响,δ予考虑。
应纳消费税税额=1500x36%+0.2x150=570(万元)
税后利润=(1500—500—200—100—570)x(1—25%)=97.5(万元)
【例2】购入已税原材料。A卷烟厂购进已经缴纳消费税烟丝,成本1000万元[相当于(500+200)/(1—30%)],购入后再由二车间继续加工成卷烟对外出售,加工费100万元,其余条件同例1。
应纳消费税税额=1500x36%+0.2x150—1000×30%=270(万元)
税后利润=(1500—1000—100—270)x(1—25%)=97.5(万元)
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