使用专项用途财政性资金可不征税思维导图

新文件的亮点是对企业使用专项财政性资金时享受不征税优惠的条件进行了明确。财税[2009]87号规定中，隐含着不少节税筹划点，本文将对其加以剖析。

三个条件须同时符合方可不征税

财税[2009]87号规定的三个条件是：

只有三个条件同时具备，才可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，若缺少任意条件则不允许从收入总额中减除，企业尤其要注意对该项资金单独进行核算，以备税务检查。

资金拨付及批准部门级别需特别关注

财税[2009]87号第1条规定，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，这一条是指资金取得单位为县级人民政府财政部门及其他部门，不能理解为是批准部门。

财税[2008]151号规定，对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。这类收入必须是国务院财政、税务主管部门规定专项用途，不能混作他用；批准级别是国务院，地方政府委托代行职能的专项资金不得作为不征税收入，而应视为应税收入。

留心执行期间和起止日

财税[2009]87号规定，起止日期为2008年1月1日至2010年12月31日期间。虽然文件发布在2009年6月，就是说，企业在2008年度符合该项免税的已经缴纳税款的，可以申请退税；在2008年度企业做了不征税收入，但支出走了费用或形成的资产计提了折旧、摊销的要补税。执行截止日为2010年12月31日，2010年12月31日以后不再执行该不征税规定。

后续使用中暗含风险

该项财政资金在计算企业所得税时已经从所得额中减除，上述不征税收入用于支出所形成的费用或形成的资产计算折旧、摊销时，若再在应纳税所得额中扣除就会获得双重优惠，这是不允许的。

根据财税[2009]87号规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

同时，不征税收入不是永久不纳税，应注意5年内未发生支出且未缴回要重新计入收入总额，根据财税〔2009〕87号规定，企业将符合本通知第1条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第6年的收入总额。重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

对上述两条规定，若企业忽视了或处理不当，不但要补税，还面临着50%至5倍的罚款。

不同类型处理不同