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反倾销会计的会计制度设计思维导图

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几点疏雨 浏览量:42023-03-14 22:28:03
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【摘 要】文章通过对反倾销会计的会计科目、会计凭证、会计账簿以及会计报告的设计等方面的进行介绍,阐明了设计反倾销会计制度的重要性,以保证反倾销会计理论充分应用于实践。

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思维导图大纲

反倾销会计的会计制度设计思维导图模板大纲

【关键词】会计制度设计;反倾销会计;反倾销

随着会计在反倾销中地位的逐渐加强,以及人们对会计在反倾销中作用认识的逐步加深,建立反倾销会计成为理论界及实务界观点的集中所在。一些学者对反倾销会计进行了定义并建立了较完善的理论体系。若要保证反倾销会计理论充分应用于实践,对反倾销会计的会计制度进行设计成为必需。只有进行科学的会计制度设计,才能保证及时、有效地提供反倾销会计信息,保证会计在反倾销中有效地发挥。

所谓反倾销会计,是对特定主题运用反倾销法和国际贸易知识,就反倾销中的问题提供会计支持,进行会计规避、举证、调查和鉴定的活动。所谓会计制度设计是对全部会计事务、会计处理手续、会计机构以及会计人员的职责进行系统规划的工作,是会计管理的重要组成部分,是解决会计行为的处理方式、规范及工作过程的科学程序。因此,反倾销会计的会计制度设计是针对反倾销会计而进行的会计制度设计。由于反倾销会计是会计的一个分支学科,本文只对反倾销会计独有的会计制度进行设计。

一、会计科目的设计

反倾销会计作为现代会计的一个分支,与财务会计有很多相同之处,鉴于成本效益原则,对于反倾销会计科目设计,可以采用补充修订法,对现行会计科目进行修订和补充。在设计时使其既满足财务会计工作的要求,又满足反倾销会计工作的要求。在具体设计时,可从以下方面着手:

(一)增设总账科目

针对反倾销会计中出现的新业务或新情况,以及经营管理的新要求,首先了解哪些会计科目可以继续使用,哪些会计科目的核算内容和使用方法需要适当的变动,在原有的基础上通过局部变动,设计出适应本单位新情况的会计科目体系。对于原有会计科目体系没有涵盖的经济业务,需要增设总账科目进行核算。比如在判断倾销是否存在时,需要确定产品的正常价值,在日常会计核算时,可以增设“正常价值”会计科目,这样既可以核算产品的正常价值,又可以及时的判断是否存在倾销的可能性,从而做好反倾销的会计规避。

(二)增设明细会计科目

对于一些虽然不属于财务会计核算所需的数据,但反倾销会计所需的数据,可以通过设置一定的项目进行分类归集汇总。比如,在填写调查问卷时,会要求反映生产每一被调查产品工人的技术程度,并按熟练和非熟练分别报告。因此,在进行工资核算时,除在工资文件中列示职工姓名、基本工资、岗位津贴、各种补贴福利、各种扣款及实发工资等数据外,还应增加年龄、职称等资料,以供反映工人的技术程度,满足反倾销会计的需要。在这种情况下,可以增设某些会计科目的明细科目。

(三)会计科目进一步细化

对于反倾销会计所需的某些详细信息,可以通过对现有会计科目划分的更细一些来提供。比如,涉案产品的产品成本是最终裁定是否存在倾销的核心问题,因此精确的计算出涉案产品的产品成本非常重要。作为产品成本构成部分之一的制造费用,在财务会计核算中,往往只是按照生产车间分设二级明细科目,然后再按照一定的标准进行成本分配。在反倾销会计中,为了加强管理,便于对涉案产品的成本追溯,可以按制造费用的用途设置三级明细科目。

二、会计凭证的设计

(一)原始凭证的设计

进行反倾销会计的原始凭证设计时,要根据反倾销会计经济业务的内容范围、管理方式、核算方法,设计其应设置的凭证种类,尽量构成一个完整的原始凭证系统,做到每一方面的经济业务的发生都能取得准确、合适的原始凭证。比如为了确定产品的出口价格,需要了解产品的国际运费,可以设置“国际运费清单”这一原始凭证。

在财务会计中,一般来说,任何一张原始凭证均应该具备反映经济业务内容和执行责任两方面的基本要素。在反倾销会计中也不例外。由于每一原始凭证所反映的经济业务的内容不同,在凭证的具体构成要素上存在着差异。比如,在设计“国际运费清单”时,首先明确基本要素;然后设计具体要素,设计“海运费”、“海运保险”、“经济及处理费用”等项目。

(二)记账凭证的设计

记账凭证的设计比较简单,它和财务会计中记账凭证的设计差别不大。首先要结合被设计单位的经济活动情况、会计核算情况以及各种可供选择的记账凭证的优缺点及适用范围等综合因素加以考虑,从而确定记账凭证的种类。然后根据原始凭证或经济业务的事实,依照会计处理的原则,编制记账凭证,传递有关部门或人员,凭以办理收付、审核和记账。

三、会计账簿的设计

在反倾销会计中,会计账簿的设计与财务会计的会计账簿的设计差别不大。根据反倾销会计的核算内容及管理的要求,可以增设一些总分类账、明细分类账以及备查账簿。

反倾销会计作为提供会计支持,进行会计规避、举证、调查和鉴定的活动,需要提供大量真实、准确的资料。比如涉案产品在进口国进一步制造或加工的程度、涉案产品是否系经中间国转销至进口国、涉案产品是否由与涉案公司没有关系的制造商所提供等等。反倾销会计中的许多资料无法通过总分类账、明细分类账详细反映,需要备查账簿进行补充登记。备查账簿可以根据实际需要灵活的去确定需要反映的内容。在反倾销会计中,备查账簿是主体,这是反倾销会计账簿的特点之一。

四、反倾销会计报告的设计

反倾销会计的工作结果应以报告的形式系统的表示出来,作为证据以供反倾销诉讼使用和参考。反倾销会计报告为满足内部管理而设计的,是对内管理报表。它的内容、格式、提供的指标灵活。反倾销会计报告应包括以下内容:

(一)编制基础

在报告中,应申明所依据的具体财务资料、会计资料及相关资料,所采用的会计方法等。

(二)竞争对手的基本情况

(三)外国产品在进口国倾销情况

反倾销会计报告中应反映外国产品在进口国的倾销情况,为提起反倾销申请提供依据。主要包括一下内容:(1)倾销进口产品的数量。它包括倾销进口产品的绝对数量或者相对于国内同类产品生产或者消费的数量是否大量增加;(2)倾销进口产品的价格。包括倾销进口产品的价格削减或者对国内同类产品的价格产生大幅度抑制、压低等影响;(3)倾销进口产品对国内产业的相关经济因素和指标的影响。它包括:国内产业在销售、利润、产量、市场份额、生产率、投资收益或者设备利用率等方面实际和潜在的下降,影响国内价格的因素,倾销幅度的大小,倾销进口产品对国内产业现金流动、库存、就业、工资、产业增长、筹资或投资能力实际或潜在的消极影响等。

(三)正常价值的确定方法

正常价值对倾销及倾销幅度的确定影响较大。在市场经济体制下,一般采用出口国国内销售价格、向第三国出口的价格、结构价格方法;在非市场经济体制下,一般采用替代国价格、替代国出口价格、替代国结构价格方法。在反倾销会计报告中,通过对进口国的经济体制、会计准则等因素进行分析,选用合理的正常价值确定方法。

(四)倾销幅度的估算

倾销幅度实质上是指国内相关产业所承受的损害,在反倾销会计中,一般运用差额法来进行简便的计算:

产品倾销幅度(%)=(调整后的正常价值的加权平均值-调整后的出口价格的加权平均值)/涉案产品到岸价加权平均值

对倾销幅度进行估算,确定存在倾销的可能性,以便采取措施,规避倾销的发生或提起反倾销申请。

(五)损害与倾销之间存在因果关系的证据

倾销构成的要件之一是倾销与损害之间存在因果关系。即国内产业损害是由于进口产品存在倾销所造成的。在提起反倾销申请时,必须提供两者之间存在因果关系的证据,从而证明倾销的存在。

(六)其他需要报告的内容

企业可以根据经营管理的需要,在反倾销会计报告中,对一些相关、可靠的内容进行披露。

【参考文献】

[1]李凤鸣.会计制度设计[M].北京:北京大学出版社,2002.

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