计税基础与暂时性差异思维导图
计税基础与暂时性差异
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思维导图大纲
计税基础与暂时性差异思维导图模板大纲
所得税核算的基本原理和程序
税会差异
税法算出来的应纳税所得额与会计准则算出来的利润总额之间的差异
俩种差异
永久性差异
口径不一致，不会在以后各期转回
暂时性差异
确定时间不同，可以在以后期间内转回
所得税会计
是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法
采用资产负债表债务法核算所得税
资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法和相关法规规定确定的计税基础，对于俩者之间的差异分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用
所得税会计核算的一般程序
税前会计利润（利润总额）→（纳税调整±：永久性差异、暂时性差异）→应纳税所得额→（按照适用税率计算当期所得税额）→所得税费用（当期所得税）
确定资产和负债的账面价值与计税基础（对比，确认暂时性差异）
应纳税暂时性交易（符合条件，确认）
借：所得税费用 贷：递延所得税负债
可抵扣暂时性交易（符合条件，转回）
借：递延所得税资产 贷：所得税费用
“资大（负小）应纳负，资小（负大）可抵资”
差异×未来税率
账面价值>计税基础为“大”，反之为“小”
资产的计税基础
某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额
资产在初始确认时，其入账价值一般等于计税基础，后续计量过程中可能会造成账面价值与计税基础的差异
固定资产
初始确认时
账面价值和计税基础一般相等（无差异）
持有期间
账面价值
原值-会计口径累计折旧-固定资产减值准备
计税基础
原值-税法口径累计折旧
无形资产
自行研发的无形资产
初始确认时
账面价值
开发阶段符合资本化的支出
计税基础
开发阶段符合资本化的支出×175%（或200%）
持有期间
账面价值
使用寿命有限
原值-会计口径累计摊销-无形资产减值准备
使用寿命无限
原值-无形资产减值准备
计税基础
原值×175%（或200%）-税法口径累计摊销
其他方式取得的无形资产
初始确认时
账面价值和计税基础一般相等（无差异）
持有期间
账面价值
使用寿命有限
原值-会计口径累计摊销-无形资产减值准备
使用寿命无限
原值-无形资产减值准备
计税基础
原值-税法口径累计摊销
金融资产
债权投资
账面价值和计税基础一般是相等的，计提了减值准备的除外
交易性金融资产、其他债权投资、其他权益工具投资
初始确认时
账面价值和计税基础一般相等（无差异）
持有期间
账面价值
期末公允价值
计税基础
取得成本
提示
交易性金融资产的所得税会计处理计入“所得税费用”
其他债权/权益工具投资的所得税会计处理计入“其他综合收益”
投资性房地产
成本模式
初始确认
账面价值和计税基础一般相等（无差异）
持有期间
账面价值
原值-会计口径累计折旧（或摊销）-减值准备
计税基础
原值-税法口径累计折旧（或摊销）
公允价值模式
初始确认
账面价值
公允价值
计税基础
取得成本
持有期间
账面价值
期末公允价值
计税基础
原值-税法口径累计折旧（或摊销）
负债的计税基础
即税法口径认可的负债的账面价值
负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间按照税法规定可予以税前抵扣的金额
预计负债
预计提供售后服务确认的计税基础
0
因其他事项确认的的
与生产经营有关
按照税法规定的计税原则
与生产经营无关
不允许税前抵扣，为0
合同负债
一般情况下，合同负债的账面价值和计税基础相等（无差异）
收到预收款项，会计上不符合收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应纳税所得额，未来期间无需纳税，计税基础为0
应付职工薪酬
税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，相关应付职工薪酬的账面价值等于计税基础
税法规定，企业计提的中国教育费，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（产生可抵扣暂时性差异）
其他负债
企业的其他负债项目，在尚未支付前按照会计准则规定确认为费用，同时作为负债反映
对于行政罚款和税收滞纳金支出，相关负债的账面价值低于计税基础，不存在暂时性差异，但存在永久性差异
暂时性差异
是指资产或负债的账面价值和计税基础不同产生的差额
应纳税暂时性差异
该差异在未来期间，会增加转回期间的应纳税所得额
在产生当期，应当确认相关的递延所得税负债
资产账面价值>资产计税基础
负债账面价值<负债计税基础
可抵扣暂时性差异
该差异在未来期间，会减少转回期间的应纳税所得额
在产生当期，应当确认相关的递延所得税资产
资产账面价值<资产计税基础
负债账面价值>负债计税基础
特殊情况
对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，本质上与客抵扣暂时性差异具有同样的作用，在会计处理上应视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下应确认相关的递延所得税资产
超过职工工资总额8%的职工教育费、超过当年销售收入15%的广告费和业务宣传费、超过当年利润总额12%的公益性捐赠支出，不得在当期抵扣，但准予在以后结转扣除，俩者间的差异也形成可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下应确认相关递延所得税资产
“资大（负小）应纳负，资小（负大）可抵资”
递延所得税负债/资产=差异金额×未来税率
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