外币交易的会计处理思维导图
外币交易的会计处理
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思维导图大纲
外币交易的会计处理思维导图模板大纲
记账本位币的确定
记账本位币的定义
是指企业经营所处的主要经济环境中的货币
提示
外币与记账本位币是相对概念，外币是企业记账本位币以外的货币，而非外国货币
企业记账本位币的确定
我国《会计法》规定，我国一般以人民币为记账本位币
业务收支以人民币以外的货币为主体的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币
选定记账本位币应当考虑的因素
①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算
②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算
③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取的款项所使用的货币
提示
企业确定记账本位币时，应优先考虑上述①②项因素，然后再考虑③和其他因素
境外经营记账本位币的确定
境外经营
企业在境外的子公司、合营公司、联营企业、分支机构
当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同时，也应当视同境外经营
除考虑企业选定记账本位币影响因素外，还应当考虑此些有关境外经营与企业之间关系的一些因素
境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重
境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回
境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有的债务和可预期的负债
记账本位币的变更
企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需要变更记账本位币
应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额
提示
企业主要经济环境确实产生了重大变化需要变更记账本位币的，需要在附注中披露变更的理由
外币交易的会计处理
是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出的外币资金和其他以外币计价或者结算的交易
外币交易发生日的初始确认
企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价
企业通常应当采用即期汇率进行折算
汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算
即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常用当期平均汇率或交权平均汇率
提示
在企业发生单纯的货币兑换交换交易或设计货币兑换的交易事项时，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算
如果企业卖出外币，则应该使用银行买入价折算收到的人民币总额
如果企业是买入外币，则企业应该使用银行卖出价进行折算支付的人民币总额
企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日即期汇率折算，因此不产生外币资本折算差额
资产负债表日或结算日的会计处理
资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理
外币货币性项目
是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债
提示
债权投资与其他债权投资属于外币货币性资产
预付款项和预收款项属于外币非货币性项目
资产负债表日或结算货币性项目时，企业应当采用资产负债表日或结算日即期汇率折算外币货币性项目
对于债权债务类的项目，应在结算当日按照当初交易发生日的即期汇率折算的记账本位币金额
因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额
外币非货币性项目
是指企业外币货币性项目以外的项目
对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当初即期汇率折算（固定资产、无形资产、长期股权投资等）
资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额
对于以成本和可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映（存货）
在确定存货的期末价值时，先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额
再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值
如果减值的，按照存货减值计提跌价准备
不单独反映汇兑差额
对于以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映（交易性金融资产、其他权益工具）
应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额
再与原记账本位币金额进行比较
属于交易性金融资产（股票、基金等）
折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益（含汇率变动）
指定为其他权益工具投资
差额则应计入其他综合收益
提示
预付款项和预收款项属于非货币性项目
沪公网安备 31011502019485号
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