审计抽样的相关概念思维导图

审计抽样 （一）审计抽样的概念 注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注会师针对整个总体得出结论提供理论接触 （二）审计抽样的特征 对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序 所有抽样单元都有被选取的机会 可根据样本项目测试结果，推断有关样本总体的结论 审计抽样：应同时具备三个基本特征 （三）审计抽样的适用性 并非所有审计程序中都可使用 风险评估程序 通常不涉及 控制测试 控制留下运行轨迹：可以考虑使用 实质性分析程序 注册会计师目的不是根据样本项目的测试结果推断有关总体结论：不宜使用 如果注会师将某类交易或余额的重大错报风险评估为可接受的低水平:可不实施细节测试—不需使用审计抽样 抽样风险和非抽样风险 （一）抽样风险 只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在 注册会计师根据样本得出的结论；由于抽样引起，与抽样规模和抽样方法相关 抽样风险，与样本规模反向变动 如果对总体中所有项目都实施检查，就不存在抽样风险 控制测试中 信赖不足风险 信赖过度风险 细节测试中 误受风险 误拒风险 （二）非抽样风险 注册会计师由于任何抽样风险无关的原因而得出错误结论的可能性 非抽样风险：人为因素造成的。 1\.选择不适于实现特定目标的审计程序

2.选择的总体不适于测试目标

3.未能适当地定义误差未能发现样本偏差或错报

4.未能适当地评级审计发现的情况

采取适当质量管理政策和程序，注册会计师可以将非抽样风险降至可接受水平 统计抽样和非统计抽样 （一）统计抽样 随机选取样本项目 运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险 同时具备下列特征的抽样方法 （二）非统计抽样 不同时具备统计抽样的两个基本特征的抽样方法 属性抽样和变量抽样 （一）属性抽样 用来对总体中某一时间发生率得出结论的统计抽样方法 最常见用途：测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制风险水平 （二）变量抽样 用来对总体金额得出结论的统计抽样方法 主要用途：进行细节测试，确定记录金额是否合理 变量抽样的货币单元抽样，用属性抽样的原理得出用金额表示的结论

影响审计效果

影响审计效率

通常不涉及

控制留下运行轨迹：可以考虑使用

注册会计师目的不是根据样本项目的测试结果推断有关总体结论：不宜使用

如果注会师将某类交易或余额的重大错报风险评估为可接受的低水平:可不实施细节测试—不需使用审计抽样

抽样风险，与样本规模反向变动

如果对总体中所有项目都实施检查，就不存在抽样风险

非抽样风险：人为因素造成的。

只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在

审计抽样：应同时具备三个基本特征

采取适当质量管理政策和程序，注册会计师可以将非抽样风险降至可接受水平

同时具备下列特征的抽样方法

变量抽样的货币单元抽样，用属性抽样的原理得出用金额表示的结论

审计抽样在控制测试中的应用

样本设计阶段 （一）确定测试目标 目标是：提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平 详细了解控制目标和内部控制政策与程序之后，再确定从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据 控制测试主要关注：

1.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；2.控制是否得到一贯控制；

3.控制由谁或以何种方式执行

（二）定义总体 总体：注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合 界定总体时，应确保总体的适当性和完整性 适当性：总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向 完整性：注册会计师应从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性 必须考虑总体的同质性， （三）定义抽样单元 1\.抽样单元：通常是能提供控制运行证据的一份资料、一个记录或其中一行

2.每个抽样单元构成了总体中的一个项目

3.抽样单元应与审计测试目标相适应

对抽样单元的定义过于宽泛，可能导致缺乏效率 （四）定义偏差构成条件 1\.注册会计师应根据对内部控制的了解，确定哪些特征能够显示被测试控制的运行情况，然后据此定义偏差构成条件

2.在控制测试中，偏差是指偏离对设定控制的预期执行

3.在评估控制运行的有效性时，注册会计师应考虑其认为必要的所有环节

（五）定义测试期间 如何获取剩余期间的证据 通常在期中实施控制测试 将测试扩展至剩余期间发生的交易，以获取额外的证据 初始测试 估计总体的特征 可能高估、可能低估 可能不需要等到审计期间结束，就能得出控制运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论 发现的误差可能足以得出结论：即使期中测试以后的交易未发现任何错误，控制也不能支持计划评估的重大错报风险水平 前期错太多、不可靠，后期不敢信 可能不将样本扩展，相应修正计划的重大错报风险评估水平和实质性程序 不将测试扩展至剩余期间发生的交易 总体只包括从年初到期中测试日为止的交易 考虑是否针对剩余期间获取额外证据需考虑 选取样本阶段 （一）确定抽样方法 选取样本：从抽样总体中选出具有代表性的样本项目，注册会计师据此样本的测试结果推断有关总体的结论 选取样本，使总体中每个抽样单元都有被选取的机会 统计抽样：有必要使用适当的随即选样方法

（简单随机选样、系统随机选样）

非统计抽样：近似于随机选样的方法

（随机选样、整群选样）

（二）确定样本规模 样本规模:从整体中选取样本项目的数量 影响样本规模的因素 1\.可接受的信赖过度的风险

（与样本规模反向变动）

2\.可容忍偏差率：注册会计师能接受的最大偏差数量，偏差超过此数量则减少或取消对内部控制的信赖

（与样本规模反向变动）

3\.预计总体偏差率

（与样本规模同向变动）

4\.总体规模：一般对样本规模影响很小 5\.其他 预计总体偏差率不超过可容忍偏差率，

过高：控制有效性很低，不实施控制测试，实施更多的实质性程序

针对运行频率低的内部控制 控制运行频率和总体规模——测试的样本数量

1/季度4 ——2

1/月度12——2~5

1/半月24——3~8

1/周52 ——5~15

确定样本量 非统计抽样：可只对影响样本规模的因素进行定性估计，并运用职业判断确定样本规模

统计抽样：影响样本规模的因素量化，需要确定样本规模

（三）选取样本并对其实施审计程序 注册会计师应对选区的样本项目，实施适当的审计程序，以发现并记录样本中存在的控制偏差 可能的情况：

1.无效单据

2.未使用或不适用的单据

3.对总体的估计出现错误

4.在结束之前停止测试

5.无法对选取的项目实施检查

评价样本结果阶段 无论统计还是非统计抽样，都需要运用职业判断 评价样本结果，对总体得出结论，样本结果是否支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平 （一）计算偏差率

样本中发现的偏差数量/样本规模

使注册会计师对总体偏差率的最佳估计

（二）考虑抽样风险

计算再确定的信赖过度风险水平下可能发生的偏差率上限

统计抽样方法

1.统计公式：总体偏差率上限=风险系数R/样本量n

2.样本结果评价表

a.总体偏差率上限低于可容忍偏差率，总体可接受

b.高于或等于，总体不能接受

c.低于但接近，结合其他审计结果考虑，并考虑是否扩大测试范围，进一步证实

非统计抽样方法

a.总体偏差率大大低于可容忍偏差率，可以接受

b.高于，不能接受

c.低于但接近，高于风险高，不接受

（三）考虑偏差性质和原因 1\.调查识别后，并评价对审计程序目的及其他方面的可能影响。

2.样本结果的定性评估和定量评估一样重要

3.样本评价结果在可接受范围内，也对所有控制偏差进行定性分析

4.许多偏差有相同特征，考虑其是否为引起偏差的原因

5.考虑已识别偏差对财务报表的直接影响（增加金额错报的风险，但不一定导致财报中金额错报）

处理办法

1.扩大样本规模，进一步搜集证据

2.控制没有有效运行，样本结果不支持，要提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序

（四）得出总体结论 运用职业判断 记录抽样程序 注册会计师应记录所实施的审计程序以形成工作底稿

审计抽样在细节测试中的应用

审计抽样的相关概念

通常在期中实施控制测试

可能高估、可能低估

前期错太多、不可靠，后期不敢信

样本规模:从整体中选取样本项目的数量

运用职业判断

无论统计还是非统计抽样，都需要运用职业判断

控制测试主要关注：

1.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；2.控制是否得到一贯控制；

3.控制由谁或以何种方式执行

必须考虑总体的同质性，

对抽样单元的定义过于宽泛，可能导致缺乏效率

预计总体偏差率不超过可容忍偏差率，

过高：控制有效性很低，不实施控制测试，实施更多的实质性程序

审计抽样在细节测试中的应用

样本设计阶段 \(一\)确定测试目标 1\.细节测试的目的是识别财务报表中存在的重大错报

2.细节测试中，审计抽样通常用来测试有关财务报表金额中一项或多项认定的合理性

（二）定义总体 实施审计抽样前，必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围，确保总体的适当性和完整性 1\.适当性

注册会计师确信抽样总体适合于特定的审计目标；

不同性质的交易可能导致多种情况并存，需要根据风险、相关认定和审计目标进行不同的考虑

2\.完整性

包括代表总体的实物的完整性

单个重大项目要逐一进行检查，都不构成抽样总体

审计抽样时，销售收入和销售成本通常被视为两个独立的总体 （三）定义抽样单元 细节测试中，注册会计师应根据审计目标和实施程序的性质定义抽样单元；

注册会计师在定义抽样单元时也应考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度

（四）界定错报 细节测试中，注册会计师应根据审计目标界定错报

注册会计师还可能将被审计单位自己发现并已在适当期间予以更正的错报排除在外

选取样本阶段 （一）确定抽样方法 货币单元抽样

运用属性抽样原理对货币金额得出结论的统计抽样方法，是概率比例规模抽样方法的分支;

以货币单元作为抽样单元

特点

1.每个货币单元被选中的机会相同

2.某一项目被选中的概率等于该项目的金额和总体金额的比率

3.项目金额越大，被选中的概论越大

4.有助于注册会计师将审计重点放在较大的账户余额或交易

5.注册会计师不是对总体的货币单元实施检查，而对包含被选取货币单元的账户余额或交易实施检查

6.注册考会计师检查的账户余额或交易被称为逻辑单元

优点 缺点 传统变量抽样 传统变量抽样运用正态分布理论，根据样本结果推断总体的特征

优点

缺点

常见方法 1\.均值法

2.差额法（与项目数量紧密相关）

3.比率法（项目金额）

如果对未来总体分层，通常不用均值法

评价样本结果常用比率法和差额法

2.3.比率法和差额法都要求样本项目存在错报

（二）确定样本规模 提供充分审计证据所必须的样本规模取决于审计目标和抽样方法的效率 影响样本规模的因素 1\.可接受的误受风险（反）

包括：误受风险、误拒风险

2\.可容忍错报（反）

注册会计师能接受的最大金额的错报；

可能等于或低于实际执行的重要性

3\.预计总体错报（正）

预计总体错报不应超过可容忍错报；

金额和频率越小，所需样本规模越小

4\.总体的变异性（正）

按总体固定百分比确定样本规模通常缺乏效率

5\.总体规模（影响很小）

总体的某一特征在各项目之间的差异程度

总体项目的变异性越低，样本规模越小

确定样本量 综合影响因素，运用职业判断和经验确定样本规模

样本规模=总体账面金额/可容忍错报*保证系数

（三）选取样本并对其实施审计程序 仔细选取样本，代表抽样总体的特征 选取样本前先识别单个重大项目 然从剩余项目选取样本，

或者对剩余项目分层，将样本规模分配给各层

评价样本结果阶段 （一）推断总体错报 根据样本结果推断总体错报

（不能根据未回函的消极询证函证推断）

设计样本将抽样项目分层，

要每层分别推断且金额加总，计算估计总体错报

还要将在进行百分百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断错报金额汇总 （二）考虑抽样风险 推断的错报是注会师对总体错报做出的最佳估计 推断错报接近或超过可容忍错报时，总体中实际可能已超过

（适当考虑抽样风险并评价样本结果）

样本中无措报

总体错报上限=保证系数*选样间隔

账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现错报（无论百分比是否为100%）

总体错报上限=事实错报+基本精确度

发现错报百分比为100%的错报（排除2）

总体错报上限=保证系数*选样间隔

错报百分比低于100%（排除2）

总体错报上限=推断错报（金额降序排列）*保证系数的增量+基本精确度

货币单元抽样中：总体错报上限与可容忍错报比较，上限小于它，

可初步得出结论：样本结果支持总体账面金额

（三）考虑错报性质和原因 错报性质性质和原因 错报与审计工作其他阶段可能存在的关系 （四）得出总体结论 样本结果不支持总体账面金额且认为账面金额可能存在错报，建议被审计单位调查错报，必要时调整账面记录 依据被审计单位已更正错报对推断总体错报额进行调整，该剩余推断错报和其他错报总额累计，以评价财报整体是否存在重大错报 无论样本结果是否表明错报总额超过可容忍错报，注册会计师应当要求被审单位的管理层记录已发现的事实错报（除明显微小1%—3%） （五）示例 记录抽样程序

如果对未来总体分层，通常不用均值法

评价样本结果常用比率法和差额法

2.3.比率法和差额法都要求样本项目存在错报

审计抽样时，销售收入和销售成本通常被视为两个独立的总体

货币单元抽样中：总体错报上限与可容忍错报比较，上限小于它，

可初步得出结论：样本结果支持总体账面金额