债务重组会计处理的后果思维导图

年发布的《企业会计准则》，出于国际趋同的考虑，突出资产负债观，淡化损益表观，将制定目标定位于国际通行的真实、公允地反映资产价值，不再以防止利润造假为首要制订目标，不刻意规避确认利得。新准则将债务重组收益确认为当期损益，当获得了部分或是全部债务的豁免，其收益将计入营业外收入，反映到利润表中。将债务重组收益全额记入当期损益，给上市公司带来了很大的利润调节的空间，极大推动了上市公司的债务重组。许多处于财务困境中的ST及*ST类公司根据新准则的规定实现了账面上的“扭亏为盈”。

年年报显示，1570家上市公司中，316家上市公司发生了债务重组。因债务重组产生的营业外收支净额为130.04亿元，占1570家上市公司净利润的1.29%，其中，229家上市公司作为债务人获得了债务重组收益133.00亿元，82家上市公司作为债权人因让步产生债务重组损失2.96亿元。

沪深股市共有178家*ST、ST公司，其中80家公司运用了债务重组收益来调节利润，由此可见，新准则对*ST、ST公司的影响较大，这些公司基本依靠债务重组收益扭亏为盈。在沪深股市中，债务重组收益超过1亿元的，共有22家，其中，*ST公司17家，ST公司4家。面临退市的*ST公司利用债务重组收益来调节利润的强烈欲望，可见一斑。

在这21家公司中，营业利润是正的只有2家，19家是负的，而21家公司的利润总额都是正的。也就是说，这21家公司中，绝大部分公司的经营利润为负的，可谓经营惨淡。债务重组给了他们起死回生的契机，通过债务重组收益等非经常性损益项目调节利润，使得公司改变了被动的局面。

《企业会计准则》坚持原则导向，需要会计人员根据准则规定做出职业判断。在实际执行中，少数公司在职业判断方面存在一定的随意性，导致会计信息不够客观公允。如，部分公司在债务重组公允价值的确定方面存在一定的随意性。新准则规定企业应当根据不同情形分别采用同类资产活跃市场报价、类似资产活跃市场报价和估值技术等确定公允价值，同一交易事项，公允价值的计量方法应当相同。但在实际执行中，对于同一交易事项，有的按照活跃市场报价确定公允价值，有的按照交易双方协议价格确定公允价值，有的按照评估价格确定公允价值，从而影响了公允价值信息的可靠性和相关性。

从前面的分析来看，新准则之所以能够推动上市公司的债务重组，不仅是因为债务重组收益被确认为当期损益，更重要的是因为它被全额计入营业外收入，无论金额大小。换言之，债务重组收益的会计确认和会计计量给予了债务重组双重推动力。

对于债务重组的会计处理，已经是上市公司监管的一个难点，在债务重组收益的会计处理上，如何反映债务重组的经济实质?笔者认为，可以参照以下思路进行：