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注册会计师《会计》第十七章:关于特定交易的会计处理思维导图模板大纲
1、发出商品时:
借:应收账款【全额应收】
贷:主营业务收入【预计不会退货的部分】
预计负债——应付退货款【预计可能会发生退货的部分】
应交税费——应交增值税(销项税额)【税法不承认估计的数字,全额开票】
同时:
借:主营业务成本【预计不会退货的部分】
应收退货成本【预计可能会发生退货的部分】
贷:库存商品
2、收到货款时
借:银行存款
贷:应收账款
3、资产负债表日,对退货率进行重新评估:
借:预计负债——应付退货款
贷:主营业务收入【之前预计的退货率高了,冲回预计负债,补记收入。反之则反】
借:主营业务成本【同收入一个道理】
贷:应收退货成本
4、退货期满时,分为三种情况:
情况一:实际退货量<预计退货量
借:库存商品【实际退货件数×单位成本】
应交税费——应交增值税(销项税额)【实际退货件数×售价×税率】
预计负债——应付退货款【冲减丁字账余额】
主营业务成本【实际退的少,补记成本】
贷:应收退货成本【冲减丁字账余额】
主营业务收入【实际退的少,补记收入】
银行存款【实际退货件数×售价×1.13,含税】
情况二:预计情况和实际退货量一致
借:库存商品【实际退货件数×单位成本】
应交税费——应交增值税(销项税额)【实际退货件数×售价×税率】
预计负债——应付退货款【冲减丁字账余额】
贷:应收退货成本【冲减丁字账余额】
银行存款【实际退货件数×售价×1.13,含税】
情况三:实际退货量>预计退货量
借:库存商品【实际退货件数×单位成本】
应交税费——应交增值税(销项税额)【实际退货件数×售价×税率】
预计负债——应付退货款【冲减丁字账余额】
主营业务收入【实际退的多,冲减收入】
贷:应收退货成本【冲减丁字账余额】
银行存款【实际退货件数×售价×1.13,含税】
主营业务成本【实际退的多,冲减成本】
1、销售商品时:
借:银行存款
货:主营业务收入
合同负债(按照比例计算的质量保证)
同时结转成本:
借:主营业务成本
贷:库存商品
2、确认的“合同负债”应当在额外质保期间根据服务进度确认为收入:
借:合同负债
贷:主营业务收入
【注意】若存在法定质保,对于该部分直接在当期预计:
借:销售费用
贷:预计负债
主要责任人:按照已收或应收对价总额确认收入
代理人:按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入
1、销售商品时:
借:银行存款
贷:主营业务收入
合同负债(积分的部分)
2、实际兑换积分时:
借:合同负债
贷:主营业务收入(按兑换的比例结转)
先判断是否构成单项履约义务;再判断是时点还是时段。
企业向客户授予知识产权许可,同时满足下列条件时,应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入;否则,应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入:
1、合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动;
2、该活动对客户将产生有利或不利影响;
3、该活动不会导致向客户转让某项商品。
(六)售后回购
总体原则:首先将该款项确认为负债,待履行了相关履约义务时再转为收入。
企业在合同开始(或接近合同开始)日向客户收取的无需退回的初始费(如俱乐部的入会费等)应当计入交易价格。
企业收取了无需退回的初始费且为履行合同应开展初始活动,但这些活动本身并没有向客户转让已承诺的商品的,该初始费与未来将转让的已承诺商品相关,应当在未来转让该商品时确认为收入,企业在确定履约进度时不应考虑这些初始活动;
企业为该初始活动发生的支出应当按照本节合同成本部分的要求确认为一项资产或计入当期损益。
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