费用思维导图
工资费用的归集和分配、无形资产负担、代数分配法等介绍
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思维导图大纲
费用思维导图模板大纲
费用的概念及确认
概念
企业在生产经营过程中为取得收入而支付或耗费的各项资产
特征一：费用最终将导致企业经济资源的减少
特征二：费用最终会减少企业的所有者权益
与资产、成本和损失的关系
费用与资产
费用是为取得一项资产而耗费的另一项资产，因此会部分或全部地耗费未来的经济资源
发生的成本是资产的计价依据，但确认资产的最终证据是未来的经济利益。
费用、成本和资产在一定条件下可相互转化
费用与成本
联系
都是支付或耗费的各项资产
区别
费用与一定的期间相联系
成本与一定的成本计算对象相联系
费用与损失
联系
广义的费用包含损失
区别
费用与收入相对应，二者存在配比关系
均计入当期损益
损失与利得相对应，二者不存在配比关系
实现的利得与损失计入当期损益未实现的计入其他资本公积
费用的分类
按经济内容
按经济用途
按与产量之间的关系
固定费用
变动费用
费用的确认与计量
费用的确认
标准
某项资产的减少或负债的增加使未来的经济利益减少
资产的减少或负债的增加能够可靠计量
涉及期间
费用化
资本化
费用的计量
计量属性——实际成本
实际成本按交换价值或市场价值计量
市场价格恰当反映费用
现金支出与费用同时发生
市场价格与费用相背离
现金支出早于费用发生
现金支出晚于费用发生
生产成本
概念
生产成本=生产直接费用+间接费用
直接费用
直接材料
燃料及动力
直接人工
间接费用
制造费用
与费用的关系
生产成本是对象化的费用
生产成本与费用相互转化
账户设置
“生产成本”
基本生产成本
辅助生产成本
“制造费用”
生产单位固定资产折旧和修理费、设备租赁租金、生产单位管理人员薪酬、车间管理人员差旅费、生产单位办公费、水电费、保险费、劳保费、物料消耗、季节性和修理期间停工损失等计入“制造费用”
生产费用的归集和分配
材料费用的归集和分配
一般包括原料、主要材料、辅助材料和外购半成品等
月末依据全部领料单、限额领料单、退料单等原始凭证，将当月应计入成本的材料费用按产品和用途编入“发出材料汇总表”
发料汇总表：“生产成本-机修”计入“辅助生产成本”
例12-1
工资费用的归集和分配
职工薪酬的构成内容
短期薪酬
职工工资、福利、津贴和补贴；社会保险费；住房公积金非货币性福利；工会经费和职工教育经费；短期带薪缺勤；短期利润分享计划
离职后福利
设定提存计划；设定受益计划
辞退福利
职工无选择权的辞退福利；职工有选择权的辞退福利
其他长期职工福利
长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划
职工薪酬的确认与计量
生产产品、提供劳务负担的职工薪酬
借：生产成本 ；贷：应付职工薪酬
在建工程负担
借：在建工程 ；贷：应付职工薪酬
无形资产负担
借：研发支出——资本化（费用化）支出 ； 贷： 应付职工薪酬
其他如董监高等管理人员
借：管理费用 ；贷：应付职工薪酬
工资费用的分配
按地点和用途分
依工作结算凭证和工时统计记录，编制“工作结算汇总表”
例12-2
制造费用的归集和分配
发生时：
借：制造费用 ；贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等
分配时：
借：生产成本、在建工程、原材料、低值易耗品等； 贷：制造费用
辅助生产费的归集和分配
辅助生产的种类
只生产一种产品或劳务，供电、供水、蒸汽、运输
生产多种产品或劳务，工具、模型、机修
分配方法
直接分配法
一次交互分配法
计划成本分配法
代数分配法
顺序分配法
借：生产成本——基本生产成本、管理费用等 ； 贷：生产成本——辅助生产成本
在产品成本的计算和完工产品成本的结转
在产品成本的计算
在产品数量很少
可以不计算在产品成本，全部作为产成品成本
在产品数量较少/数量较多但各月变化不大
可把年初在产品成本固定不变，把每月发生的生产费用全部作为产成品的成本；待到年末作调整
在产品数量较多且各月变化较大
按其所耗用原材料费用计算
按定额成本计算
按约当产量计算
按定额比例分配计算
完工产品成本的结转
借：库存商品 ；贷：生产成本
成本在在产品和产成品之间分配好后，从“产品成本计算单”中转出，编制“完工产品成本汇总计算表”
期间费用
销售费用
内容
产品自销费用
本公司负担的包装费、运输费、装卸费、保险费
产品促销费用
展览费、广告费、经营租赁费、销售服务费
销售部门的费用
专设销售机构的职工薪酬、类似工资性质的费用、业务费用等
企业内部销售部门的费用应计入管理费用
委托代销费用
委托代销手续费
商品流通企业的进货费用
运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费
核算
借：销售费用 ；贷：银行存款、库存现金、应付职工薪酬等
借：本年利润 ；贷：销售费用
例12-5
例12-5
管理费用（含研发费用）
内容
企业管理部门发生的直接管理费用
管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费
用于企业直接管理之外的费用
董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费等
提供技术条件的费用
研究费用、无形资产摊销、长期待摊费用
业务招待费
为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用
其他费用
核算
借：管理费用——折旧费（业务招待费、董事会费、无形资产摊销等）；贷：银行存款（库存现金、应付职工薪酬、累计摊销等）
财务费用
内容
利息净支出
利息支出-利息收入
汇兑净损失
金融机构手续费
债券发行利息调整、银行汇票手续费、调剂外汇手续费等
其他费用
融资租入固定资产的融资租赁费用、筹集生产经营资金发生的其他费用
核算
利息支出
借：财务费用——利息支出；贷：银行存款
利息收入
借：银行存款；贷：财务费用——利息收入
期末
借：本年利润；贷：财务费用
例12-7
偿债性支出和权益性支出并不是费用，因为两者是筹资活动产生的，而非经营活动思维导图模板大纲
与收入配比思维导图模板大纲
按因果关系直接确认
按系统且合理的分配方法加以确认（时间上的一致性）
按期间配比确认——期间费用
“生产成本”思维导图模板大纲
“制造费用”思维导图模板大纲
详见中财269-275页、338页思维导图模板大纲
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