中级会计职称考试《中级会计实务》备考复习第九章(2)思维导图

实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

(1)实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

(2)企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

(1)扣除已偿还的本金;

(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。

(2)可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益(其他综合收益)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。

可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益(财务费用)。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益;可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。

借：应收票据

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：银行存款

贷：应收票据(到期值)

借：银行存款(实际收到的款项)

财务费用(差额)

贷：短期借款(附有追索权，实际属于质押贷款)

应收票据(不附追索权)

【提示】针对应收票据的贴现，如果是附有追索权的贴现，则应当将其视为一项抵押借

款进行核算，不应注销应收票据。

借：材料采购、原材料或库存商品(应计入取得物资成本的金额)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应收票据(商业汇票的票面金额)

银行存款(差额，也可能在借方)