第一章总论思维导图
企业内部控制总论
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思维导图大纲
第一章总论思维导图模板大纲
内部控制的作用和局限性
内部控制的作用
健全有效的内部控制，是避免企业经营失败的防线之一
健全有效的内部控制，有利于保障企业经营活动稳健高效运行，确保财务记录，财务报告信息和其他管理信息的及时可靠，完整促进，提高财务信息质量，提高财务报告的有效性
健全有效的内部控制，是提升企业经营效率和效益的重要驱动力
通过制定制度，程序，流程和方法，对市场风险，操作风险，法律风险，声誉风险等进行事前规范，事中控制，事后监督和纠正
健全有效的内部控制，有利于管理层保护自身和免责
内部控制的局限性
成本与效益
内部控制制度建立实施必然受到成本效益原则的制约，管理层在设计和实施某项内部控制时，要权衡内部控制的利弊，如果一个内部控制的程序设置，实施和运营成本超过其所产生的效益和效果，应放弃实施这项内部控制
人为因素
任何制度是人的制度，制度的制定实施以及演变都是人的行为的结果
管理层驾凌
管理层凌驾是指管理层规避企业内部控制的管制，实施舞弊行为
串通
通过集体行动来预防和掩盖某个行为，使其不被发现的人员通常会以控制体系无法识别的方式改动财务数据或其他管理信息
环境变迁和制度滞后
内部控制一般是针对企业具有经常性重复发生的经济业务而设计的，具有相对稳定性
内部控制规范体系
企业内部控制基本规范
企业实施内部控制，应以内部控制规范为依据，内部控制规范是人们从事内部控制活动应遵循的行为准则
为了加强上市公司的基本化运作和管理，提高财务信息披露质量，五部委联合发布了《基本规范》，要求在上市公司范围内实行，并且鼓励非上市大中型企业执行
《基本规范》，既借鉴了国外内部控制建设的国际经验，又立足我国国情，体现我国企业发展特点，它标志着我国企业内部控制规范体系建设取得了重大突破
企业内部控制配套指引
企业内部控制应用指引
针对企业主要业务与事项的应用指引
针对特殊企业或者行业的应用指引
企业内部控制评价指引
是为了企业管理层对本企业进行内部控制，自我评价提供的指引和要求，包括评价内容和标准，评价程序和方法，评价报告的出具和披露等
企业内部审计指引
对企业内部控制的有效进行审计，出具审计报告
标志着我国以规范风险和控制舞弊为中心，以控制标准和评价标准为主体，结构合理，层次分明，衔接有序，方法科学，体系完备的企业内部控制规范体系建成
小企业内部控制规范
总则主要明确了制定小企业内部控制规范的目的，依据和适用范围
内部控制，建立与实施主要明确了小企业内部控制，建立与实施工作的总体要求
内部控制监督主要明确了小企业内部控制的监督机制，包括实施监督的方法
负责主要明确了微型企业参照执行，小企业可以参照执行
内部控制的内涵和特征
内部控制的内涵
首先，内部控制的本质是防范风险，旨在减少各种潜在风险，给企业的生存和发展带来的影响
其次，作为人类有目的的社会实践活动，内部控制具有一定的目标
再次，按照我国语言结构的特点，内部控制是内部和控制复合而成的概念
最后，内部控制是主体与客体的统一
内部控制的主体董事会，监事会经理层和全体员工
内部控制客体就是内部控制评价的对象及其范围
一是内部控制的对象，包括财产交易和信息，他们决定着固有风险的高低
二是影响内部控制有效的因素，包括内部控制系统的相关人员
内部控制的特征
内部控制是一个多目标的管控体系
合规性目标
要求企业在法律允许的经营范围内开展经营活动
资产目标
确保企业的各项资产安全，防止资产流失
报告目标
财务报告要能反映企业的经营业绩及其价值增值过程
运营目标
通过内部控制提高经营效率和效果
战略目标
要以内部控制为契机，促进企业实现发展战略
内部控制是全员控制，全面控制和全程控制
全员控制
调企业成员都是内部控制参与主体，上至董事会，董事，下至普通员工，中间是个阶层管理者
全面控制
指控制活动涉及企业整个层面，业务活动层面子，公司层面，分支机构层面等
全程控制
指按照时间先后实施的事前控制，事中控制和事后控制，包括内部控制，决策设计和制定，内部控制，政策执行和监督等
内部控制核心机制是会计控制（含财务控制）
确定被控系统的运行目标和轨道，与企业目标，会计目标有机融合，发挥事前控制功能
确认、计量、记录和报告，衡量控制对象的运行情况与目标的差异，保证预算的执行，即发挥适中控制功能
调节活动纠正控制对象偏离目标的误差或者促使控制对象向新的目标运行
内部控制机制的运行表现为经常性，潜在性和关联性
经常性是指内部控制，不是阶段性，突击性的工作
潜在性是指内部控制活动与日常的业务活动，管理活动并非严格的分离，而是隐藏与融汇在其中
关联性是指内部控制不是独立的管理职能，相反，它是整个管理流程的重要一环，与企业的经营活动相互关联
只能提供合理保证，而非绝对保证
与内部控制相关概念的辨析
内部控制与内部牵制
内部牵制是内部控制的一个重要组成部分
内部牵制覆盖企业的所有职能经营相关活动及部门
内部牵制是内部控制的神，内部控制的灵魂是内部控制体系中最核心的环节，侵蚀内部牵制，内部控制就丧失了灵魂
内部控制与内部审计
内部审计的本质是一种控制，内部审计部门必须评估控制的效果和效率，并促进控制持续改进，从而协助组织维持有效的控制
内部审计与内部控制的发展目标一致，服务对象一致，彼此相互交融
内部审计是内部控制的有机组成部分，是对其他内部控制的再控制
内部控制是内部审计的审计对象，并且在内部审计的整个发展历程中始终离不开对内部控制的审计监督，内部控制的有效执行是内部审计的重要职责，内部控制的性质决定着内部审计的性质
内部控制与会计准则
关系：相互影响，相互促进，互为补充
内部控制是会计准则的有效实施的保障
实现内部控制目标，也有赖于会计准则的有效实施
内部控制的发展
内部控制发展的基本阶段
内部牵制，（20世纪30年代以前）
内部牵制是内部控制的最初形式
体制牵制
包括恰当的组织分工，职责分离，相互牵制
实物牵制
如将保险柜的钥匙交由两个或两个以上的人员，分别保管，以防一人持有钥匙作弊
机械牵制
如保险柜柜门若没有正常程序操作，则无法打开
薄记牵制
总账与明细账之间定期核对
内部签字的基本思想是安全和制衡的结果
是两个或两个以上人或部门无意识的犯下同样错误的概率是很小的
是两个或两个以上的人或部门合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性
内部控制制度阶段，（20世纪40年代至80年代）
首先，20世纪30年代出现世界经济大危机，迫使很多企业为求生存不断的探索应用一系列控制措施
内部控制时间由职务分离账户核对，主要内容的内部签字逐渐演变成有组织结构，植物分离业务程序，处理手续等因素构成的控制系统
第二次世界大战后，资本主义商品经济快速发展，所有权与经营权进一步分离，股份公司面临市场竞争明显加剧，投资人和债权人对公司内部管理的要求日益增高，这对企业管理提出了建立完善人员条件，检查标准和内部审计等控制措施的要求
随着内部控制实践的发展，内部控制理论从中也得到不断完善
会计管理与管理控制并不是互不相容的，有些控制措施既可以用于会计控制，也可以用于管理控制，而内部会计控制是内部控制的核心
内部控制结构阶段，（20世纪80年代至90年代）
内部控制结构阶段是内部控制由制度向框架转变的过程，由偏重研究具体的控制程序和方法，发展会对内部控制系统的全方位研究过程
内部控制结构包括控制环境、会计系统和具体控制程序
控制环境
组织架构
战略目标
人力资源
企业文化
社会责任
会计系统
会计系统是指对各项经济业务事项的确认，计量，记录，分析和编制，财务报表的方法
具体控制程序
具体控制程序是指具体采用的控制政策和方法，包括对经济业务和活动的批准，明确各员工的职责分工，充分的凭证账单设置和记录，资产和记录的接触控制，对业务的独立审核等
内部控制整合框架阶段，（20世纪90年代至今）
反舞弊性财务报告委员会
《萨班斯—奥克斯法案》
我国内部控制发展的几个阶段
内部牵制阶段
改革开放初期是我国公司内部牵制的空白期
会计控制阶段
20世纪90年代，经济社会加速转型，现代企业制度和市场经济体制开始建立
1999年颁布的会计法是我国第一部反映内部会计控制要求的法律
2001年六月，财政部正式发布《内部会计控制规范基本规范（试行）》
全面风险控制阶段
进入21世纪，完善社会主义市场经济体制，贯彻实施走出去战略成为时代主流
2008年财政部会同证监会，审计署，银监会，保监会制定的《企业内部控制基本规范》
会计系统是指对各项经济业务事项的确认，计量，记录，分析和编制，财务报表的方法思维导图模板大纲
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