合并报表思维脑图思维导图
企业合并报表全内容详解
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思维导图大纲
合并报表思维导图模板大纲
企业合并
动因及方式
动因
经营协同效应、财务协同效应、企业发展动机、市场份额效应、企业发展战略动机
方式
吸收合并（A+B=A）、新设合并（A+B=C）、控股合并（A+B=A+B）
关键概念
企业合并：将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项
购买：通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业获得对另一个企业净资产和经营活动控制权的企业合并
购买方的认定：依据是否能够控制其他参与合并的企业
权益结合：参与合并的企业的股东联合控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动，以便继续对合并后实体分享利益和风险的企业合并
一般必须采用“换股”并购的方式
可辨认净资产（可辨认资产和负债）：除商誉与所有者权益以外的所有资产负债表项目
商誉
外购商誉：合并总成本超过被合并企业的可辨认净资产的公允价值的部分
自创商誉：无法计量
负商誉：被合并企业的可辨认净资产的公允价值超过为取得该企业而发生的总成本的差额
会计方法
购买法
定义：将企业合并视为一家企业购买另一家或几家企业的行为，要求对被购买企业的资产负债表项目进行重新估价，并按重新估价后的公平市价反映在购买企业的账户或合并报表上
使用范围
如果合并是企业之间的一项买卖交易，一个参加合并的企业获得了其它企业的控制权和经营权，适用购买法
如果有迹象表明购买方的存在，就应采用购买法
会计处理方法
对于被购买企业的资产和负债，按购买日的公允价值入账
对于买方付出的成本，如果支付的是现金，按实际支付款项入账；如果支付的是本公司债务性证券，按其未来应支付金额的现值入账；如果通过发行股票取得资产，按所发行股票的公允市价入账
购买成本不包括企业合并过程中发生的直接费用，应直接计入当期损益；间接费用应冲减发行股票的溢价收入或留存盈余
购买总成本高于目标公司可辨认净资产的公允市价的差额确认为商誉，并进行减值测试；负商誉计入当期损益（营业外收入）
被合并企业的在合并日前获得的收入和发生的费用，不包括在合并企业的损益表中。不需要保留被并购企业的留存收益。
权益结合法（联营法、权益联合法）
定义：将企业合并视为参与合并各企业所有者权益的结合，参与合并各企业的会计报表项目以原来的账面价值反映在合并后企业的账表上
适用范围
合并实质上是两个或两个以上企业股东权益的对等联合，不存在购买交易
合并各方难以分辨谁是购买方，谁是被购买方
合并前后的管理方针、人事安排没有实质上的变化
会计处理方法
合并企业的资产和负债项目按照已有的账面金额入账，不确认商誉；损益表中收入与费用项目也应合并
合并方取得被合并方净资产的账面价值与合并对价的账面价值的差额调整资本公积或留存收益
合并过程中发生的直接费用计入当期损益；发行债券发生的手续费和佣金应计入发行债券的初始成本；发行股票的手续费与佣金应冲减发行股票的溢价收入或留存盈余
新主体法
将企业合并视为完全新建一个企业，要求参与合并的所有企业的资产负债表项目都调整为现行市场价格，然后合并相应的账户或编制合并报表。
信息披露
同一控制下企业合并有关信息的披露
非同一控制下企业合并有关信息的披露
企业合并会计方法的比较与选择
信息质量分析
购买法
优势
提供了关于被合并企业资产和负债公允价值的信息，便于投资者预测企业集团未来的现金流量，提高决策相关性
提供了企业合并的交易对价，反映了企业合并的产权交易本质
不足
公允价值较难确定，信息成本较高
合并后企业的财务报表成为新旧混杂的产物
商誉的确认和计量存在争议
权益结合法
优势
无需确认、计量和报告被合并企业资产和负债的公允价值，节省了合并信息成本
不足
不反映合并对价和被合并资产负债的现值，不能真实地反映企业合并的经济实质
在被合并企业可辨认净资产的公允价值高于账面价值的情况下，由于避免了较高的固定资产折旧和无形资产摊销，避免了商誉的摊销和减值，将会高估合并后企业的业绩，误导投资者
采用不同方法的经济后果
采用购买法一般会使并购企业的盈利水平下降
采用权益结合法，并入的净资产比购买法低，合并利润比购买法高，因此比采用购买法的净资产回报率高
我国企业合并会计方法
同一控制下的企业合并采用权益合并法
非同一控制下的企业合并采用购买法
控制权取得日的合并报表
合并会计报表的作用和特点
概念：以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的、综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表
作用
提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息，满足母公司投资者、债权人及其他会计信息需求在的需要
有利于避免一些企业利用内部控股关系，人为粉饰会计报表请的发生
局限
母子公司的债权人对企业的债权清偿权针对的是独立的法律主体，合并报表中母子公司的混合数据不能反映每一个法律实体的长短期偿债能力，因而不能满足债权人的全部信息要求
子公司的少数股东难以从合并报表中直接得到对他们决策有用的信息
合并报表不能为股东预测和评价母公司和所有子公司将来的股利分派提供依据
特点
合并报表反映的对象是与若干法人组成的会计主体，而非法律主体；而这种会计主体仅仅是报告主体而不是记账主体，超出了传统会计主体的范围
合并报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制
合并报表以个别会计报表为基础编制，不需单独设账
合并报表有其独特的编制方法
合并理论与少数股东权益
合并理论
母公司理论
实体理论
所有权理论
少数股东权益：一家企业购入另一家企业50%以上但是不足100%的普通股时，购并企业为全额购入的剩余部分（控制时未购入的部分）
合并范围
编制合并报表的条件：必要条件是投资企业与被投资企业存在母子公司关系，而判别母子公司关系的关键是投资企业是否实际控制了被投资企业
控制的标准及其运用的一般原则
投资方通过参与被投资方的活动而享有的回报必须是可变回报
投资方必须对被投资方拥有权力，并且能够运用此权力影响被投资方的回报金额
投资方应当有能力主导能够对被投资方的回报产生重大影响的相关活动
投资方对被投资方拥有的权力是一种实质性权力，而不是保护性权力
权力持有人应为主要责任人，而不是代理人
源于表决权的权利所形成的控制
投资方通过直接或间接拥有被投资方半数以上表决权形成控制的情形
投资方仅持有被投资方半数或半数以下表决权但拥有权力并形成控制的情形
投资方虽拥有被投资方半数以上表决权但不形成控制的情况
源于合同安排的权力所形成的控制
结构化主体：没有将表决权或类似权力作为确定其控制方的决定因素而设计的主体
投资方应将其所控制的结构化主体纳入合并范围
具体合并范围
母公司是投资性主体
为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围
其他子公司不应合并，应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益（交易性金融资产）
母公司不是投资性主体
应将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并报表范围
种类及编制程序
合并报表的种类：合并资产负债表、合并利润表、合并股东权益变动表、合并现金流量表、合并报表附注
编制程序
设置合并工作底稿
将母公司、子公司个别报表各项目的数据过入合并工作底稿
编制抵销分录
计算合并工作底稿各项目的合并数额
填列合并报表
控制权取得日合并报表的编制
编制方法
购买法（非同一控制企业合并）
母公司持有子公司全部股权（无需确认少数股东权益）
母公司投资成本等于子公司可辨认净资产的公允价值（无需确认合并商誉）
母公司持有子公司部分股权，且投资成本不等于子公司可辨认净资产公允价值
权益结合法（同一控制企业合并）
母公司持有子公司的全部股权（无少数股东权益）
母公司持有子公司的部分股权
新主体法
采用购买法在控制权取得日编制合并报表要解决的问题
将子公司可辨认资产与负债调整为公允价值
将母公司对子公司的长期股权投资，与子公司所有者权益的公允价值进行抵销，同时确认合并商誉
控制权取得日后的合并报表
长期股权投资的会计处理方法
权益法
定义：在初始投资或追加投资时，按初始或追加投资时的投资成本增加长期投资的账面价值，投资后，随着被投资企业所有者权益份额的变动而相应调增或调减股权投资的账面价值
适用范围：当投资企业对被投资企业实施共同控制或有重大影响的情况下，采用权益法核算
特点
投资企业按其占被投资企业的股权份额，将被投资企业所实现的净利润或发生的净亏损确认为投资收益或投资损失
从被投资企业收到股利是，冲减投资的账面价值
对投资成本与所拥有的被投资企业净资产的公允价值的份额的差异进行减值测试（或者逐期摊销）
按控制权取得日中四各资产与负债项目的账面价值与公允价值的差异，调整子公司净利润，以及母公司长期股权投资和投资收益
调整未实现的损益或推定损益（适用于对于子公司）
对被投资企业因资本业务引起的所有者权益的增加变化，调整长期股权投资的账面余额，并相应增减资本公积
对被投资企业因会计政策变更、会计差错更正而调整年初留存收益的事项，相应调整长期股权投资的账面价值和年初留存收益
成本法
长期股权投资的计价按照取得投资时发生的历史成本入账，其后除非发放清算性股利或发生永久性贬值，长期股权投资的账面金额不变
购买法
权益结合法
集团内部交易与事项的抵销
内部交易事项的分类与消除方法
分类
不涉及公司间损益的内部交易与事项
只涉及资产负债表的内部交易与事项
只涉及利润表的内部交易与事项
既涉及资产负债表又涉及利润表的内部交易与事项
涉及已实现公司间损益的内部交易与事项
涉及未实现公司间损益的内部交易与事项
总结：集团内部所有的交易与事项在编制合并报表时应抵销；已实现损益不应抵销，未实现损益应予抵销。
未实现损益的消除方法
内部销售分类
顺流销售：母公司对子公司的销售
逆流销售：子公司对母公司的销售
水平销售（平流销售）：子公司之间的销售
处理方法
如果子公司为全资子公司，不论哪种内部销售方式，未实现损益都应全部消除
如果子公司为非全资子公司，顺流销售形成的未实现损益应全部消除；逆流销售和水平销售形成的未实现损益存在两种消除方法：全部消除法和部分消除法
所得税问题
合并申报：不存在集团内部交易形成的未实现损益的抵销额对应纳税所得额的影响，编制调整与抵销分录时不考虑对所得税的影响
分别申报：内部交易形成的未实现损益已经分别计算所得税，在编制合并报表时，对内部交易形成的未实现损益应交的所得税应予递延处理
应收账款与坏账准备
应收账款与应付账款
应收票据与应付票据
预付账款与预收账款
债券投资与应付债券
应收股利与应付股利
其他应收款与其他应付款
存货交易
顺流销售
购进商品当期全部对外销售
购进商品当期全部未出售
购进商品当期部分对集团外销售、部分形成期末存货
逆流销售
集团内部交易未实现损益对于长期股权投资和少数股东权益的影响
被并购企业可辨认净资产公允价值与账面价值差异摊销的影响
非流动资产交易
集团内部应计折旧资产的销售
集团内某成员将自身的产品卖给其他成员作为固定资产使用
债券交易
直接从集团内发行债券的公司购入债券：只抵销相应的债权债务、利息收入与利息支出，不会产生债券赎回损益
从证券市场上购入集团内另一家公司发行的债券
债券赎回损益：当一家公司赎回发行在外的债券时，赎回成本与债券账面价值之间的差异未赎回损益，应该被该公司确认
债券推定赎回损益：当一家公司按照不同于应付债券账面价值的价格从集团外部购入集团内其他公司发行的债券时所发生的损益。当取得债券的支付价格高于应付债券的账面价值时，购入方会发生推定损失，反之为推定收益
存货跌价准备的抵销
内部存货交易产生未实现利润
内部存货交易产生未实现亏损
复杂控股合并与合并现金流量表
母公司分步实现控股合并
母公司通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并---使用购买法
分步实现的非同一控制下的企业合并，首先应结合交易的协议条款，判断分步交易是否属于一揽子交易
一揽子交易
这些交易是同时或者在考虑了彼此影响下订立的
这些交易整体才能达到一项完整的商业结果
一项交易的发生取决于至少一项其他交易的发生
一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的
属于一揽子交易：将各项交易作为一项取得子公司控制权的交易进行会计处理
不属于一揽子交易
将购买日前持有的股权按照在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值之间的差异计入当期投资损益
与购买日之前持有的被购买方的股权相关的其他综合收益，应当转为购买日所属的当期投资收益
合并商誉=
购买日之前持有的被购买方股权在购买日的公允价值
复杂持股结构下合并报表编制
目的
稳定母公司的股权结构，防御敌意收购，稳定公司经营权
加强母子公司之间的合作，确保公司供销渠道的稳定，减少经营风险
便于企业集团内部资金的筹措
弊端
子公司对母公司的反向持股可能导致资本的空洞和虚化
母公司可能利用相互持股虚增的资本购买子公司股份，并享受与真实股权无异的权益
可能损害子公司少数股东及其债权人的利益
编制
不仅要抵消母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益，还要抵销子公司对母公司长期股权投资与母公司所有者权益
一般采用库存股法编制合并报表，将子公司持有母公司的股票视为库存股，采用成本法核算子公司对母公司的长期股权投资
将库存股作为股东权益的减项，母子公司或子公司之间的股利收入，在工作底稿中应予冲销
多层控股结构下合并报表编制
母公司合并报表中孙公司的少数股东权益：间接持股的情况下，采用乘法原理计算（间接持股的情况下“控制”的判断并不采用乘法原理）
多层持股结构下母公司合并子公司报表时，要考虑子公司对孙公司按复杂权益法核算的长期股权投资和投资收益
合并现金流量表
编制依据
以合并资产负债表和合并利润表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法编制
以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础，通过编制抵销分录，将集团内部成员之间的现金流入和流出数量予以抵销，从而编制现金流量表
需要调整的主要内容
内部交易：对内部交易涉及的现金流量进行相应的抵销调整
少数股东权益：对子公司与少数股东之间的现金流入和流出予以单独反映
抵销分录的编制
规则
流入项目的借方表示增加，贷方表示减少
流出项目的借方表示减少，贷方表示增加
内部交易
内部销售业务的现金收付的抵销
内部权益性投资与筹资相关的现金收付的抵销
内部债券投资与筹资相关的现金收付的抵销
内部固定资产、无形资产和其他长期资产交易的现金收付的抵销
少数股东权益
少数股东增加对子公司的权益性投资：单独披露，不必编制调整与抵销分录
子公司向少数股东支付现金股利：单独披露，不必编制调整与抵销分录
概括思维导图模板大纲
母公司日常对长期股权投资采用成本法进行核算。但编制合并报表时需调整为权益法，采用购买法时需调整为复杂权益法，采用权益结合法时需调整为简单权益法。
采用购买法时，对控制权取得日子公司资产与负债项目的账面价值与公允市价之间的差额，必须在合并报表工作底稿上调整母公司长期股权投资和对子公司的投资收益账户
在购买法下，为了正确反映合并主体的财务状况和经营成果，合并价差应按资产或负债的使用（或存续）期限加以摊销，计入相关成本费用项目，：永久性资产是唯一不需要摊销的项目；存货始终按先进先出法计算消耗成本；商誉采用期末减值测试的方式计量其价值变化
权益结合法下，子公司的各资产、负债均按子公司个别报表上的账面价值计价，不存在合并商誉的确认计量问题
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购买日新取得股权的成本
-
购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额
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