第三章 审计证据思维导图
审计证据详述
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思维导图大纲
第三章 审计证据思维导图模板大纲
第一节 审计证据的性质
考点：审计证据
定义：
审计证据指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他的信息
组成：
1、财务信息
1、构成财务报表的基础的会计记录
2、支持会计记录的信息，如 对账单、人事档案
2、其他的信息【非财务信息】
1、从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息
2、通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息
3、自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息
组成部分关系：
1、会计信息和其他信息缺一不可，原因：
1、没有会计信息，审计工作无法进行
2、没有其他的信息，可能无法识别重大错报风险
2、只有将两者结合在一起，才能将审计风险降为可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础
审计证据很少是结论性的，从性质看大多是说服性的
评估的控制风险越低，说明预期信赖内部控制，则通过实施控制测试获取的审计证据可能越多
审计证据的充分性和适当性：
注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。
（一）审计证据的适当性
1、相关性
定义：指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑关系
应考虑内容：
1、测试方向：
用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响
2、专一性
特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
针对某一认定获取的审计证据可能难以替代针对其他认定的审计证据
3、指向性
不同审计程序获取的证据可能与同一认定相关
4、适用性
不同的审计程序适用不同需求：
控制测试：内部控制在防止或发现并纠正认定重大错报方面的运行有效性
实质性程序：发现认定层次重大错报
2、可靠性
定义：
可靠性，是指证据的可信程度
影响因素：
来源和性质
判断审计证据可靠性的5项原则：
外部独立来源 大于 其他来源
内控有效 大于 内控薄弱
直接 大于 间接或推论
文件、记录 大于 口头
仅靠询问程序无法获取充分适当的审计程序
原件 大于 传真件或复印件
坑点：可靠的审计证据是高质量的审计证据？
❌，未考虑相关性
（二）充分性
1、定义：
充分性是对审计证据数量的衡量，其数量界限与确定的样本量有关。
审计证据的数量不是越多越好，足够就行。
2、影响因素：
1、重大错报风险的评估：
评估的重大错报风险越高，所需审计证据的数量可能越多
正向关系
2、审计证据的质量：
审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少
反向关系
（三）充分性和适当性之间的关系
1、充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，
只有充分且适当的审计证据才是有证明力的
2、注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响
质量越高，需要的审计证据数量可能越少
不可反之
如果审计证据的质量存在缺陷（如不可靠、不相关），那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑
1、可靠性
通常不涉及鉴定文件记录的真伪
但在审计过程中识别出的情况可能表明文件记录是伪造的，注册会计师应做出进一步调查
2、内部信息
使用 被审计单位生成信息时需要确认其完整性及准确性，可与程序同时进行测试
注意：从被审计单位获取的资料一定不能直接使用，应经过测试后再用
3、矛盾信息
证据相互矛盾时的考虑：
1、相互印证，一致，更强的说服力
2、不一致，表明某项审计证据可能不可靠，应当追加必要的审计程序
3、对于同一事项，从外部来源和内部来源获取的审计证据不一致的时候，此时不能视为外部来源的审计证据一定比内部来源的审计证据更可靠
不可绝对化，应调查
4、成本
注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系
但不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由
第二节 审计程序
一、定义
是指注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令
二、分类
总体审计程序
风险评估程序
是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险而实施的程序
风险应对程序【控制测试 和 实质性程序】
控制测试：是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序
实质性程序：是指用于发现认定层次重大错报的审计程序
1、对各类交易、账户余额和披露的细节测试
2、实质性分析程序
具体审计程序
观察、检查、询问、函证、重新计算、分析程序
三、七类具体审计程序
1、检查
2、观察
3、询问
4、函证
5、重新计算
6、重新执行
7、分析程序
8、各类审计程序应用情形
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